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浅析合并报表及母子公司会计调整中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-273-02 摘 要 新的《企业会计准则》明确指出子公司所采用的会计政策应该和母公司的会计政策保持一致，合并财务报表是基于母公司和子公司的财务报表，再根据一些具体情况对子公司的财务报表进行调整。通过调整，提高了合并报表的可靠性和精确性 关键词 合并财务报表 母子公司调整 随着当今席卷全球的合并浪潮和中国加入世界贸易组织，今后相当长的一段时间内，企业合并、特别是控股合并将成为中国经济的重要特征之一 在此经济背景下，能够综合反映企业集团整体财务状况、经营业绩及未来前景的合并报表所反映的信息质量日益凸现 而合并会计准则是编制合并报表的基础，其规定直接影响着报表的信息质量状况。在新准则下，报表的信息质量有很大提高，但是对比国际准则下仍有很大的改进空间。相信通过对准则的不断完善和补充，势必对提高我国会计报表的信息质量有很大作用 一、合并报表信息过程中存在的问题 “实质控制”存在与否的数量标准不明确。新准则中只是规定，合并报表的合并范围应当以“控制”为基础加以确定。规定“母公司直接和间接方式拥有被投资企业半数以上表决权，标明母公司能够对其实行控制，则纳入合并报表范围”。这样的“控制”是建立在 50%表决权的基础上，并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况 因此，在多层交叉持股模式下，间接拥有的表决权如何计算，成为决定子公司是否纳入合并范围的重要因素。由于缺乏统一的政策规定，实务中存在两种不同计算方式，即“加法原则”与“乘法原则”。加法原则处理纳入母公司合并范围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和。乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积。在同一持股关系下采用不同的计算原则，会有不同的结果，从而直接影响合并范围，这样企业有时便会根据自己的需求选择合并范围 母子公司行业差距较大时是否严格统一会计政策。新准则中明确规定：母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整，或者子公司按母公司的会计政策另行编制财务报表。取消了旧准则中允许“子公司与母公司所规定的会计政策差异不大且对财务状况和经营成果影响不大的情况下，母公司可直接利用该子公司个别会计报表编制合并报表”的规定。这体现了新准则对会计政策的一致性更严格的要求。会计准则的信息质量要求的重点由重要性原则向可比性原则的转变 二、完善我国合并报表准则提高报表信息质量的对策 在编制合并财务报表的时候要把对母、子公司做出调整的部分考虑在内，这关系到合并财务报表显示出来的企业关于经营信息的准确性，它可以反映出调整策略是否合理。母、子公司的调整体现在以下三个方面：第一，母公司和子公司应当采取统一的会计政策，当子公司的会计政策和子公司有出入时，母公司应该对子公司的会计政策做出相应的调整，或者是子公司在和母公司会计政策相一致的条件下进行编制；第二，非同一控制下企业合并取得的子公司要对个别的财务报表惊醒调整，通过调整使合并后的财务报表和母公司保持一致；第三，根据权益法规定的内容，调整对子公司长期股权投资的力度 （1）当母子公司行业差距较大是，要对子公司的会计政策进行调整，使其和母公司的会计政策保持一致。相对于新准则而言，旧的准则允许了子公司和母公司会计存在差异，这种差异的前提会计政策中的财务报表差异不大，且在一定程度上不会对企业的财务状况和效益产生影响，这时母公司可以根据子公司提供的财务报表进行合并报表的编制。新的准则要求子公司的会计政策和母公司保持一致，体现了合并报表的严谨性和精确性。母公司和子公司会计政策的一致性，使合并后的财务报表信息更具有可比性。会计信息应该突出可靠性和可比性，当两者需要取舍的时候，最基本的是一定要保证信息的可靠性，其次保证信息的可比性。这就要求在编制财务报表的过程中，为了保证会计信息的可靠性，当母公司和子公司的会计政策出现差异的时候，会计报表要首先确保的客观真实，其信息必须能够真实的反映出企业的经济活动，子公司的会计政策可酌情不做修改或者保留其自身独特的部分后，对其它部分进行修改使其和母公司保持一致 （2）对合并取得的非同一控制下子公司的财务报表的调整。同一控制下和非同一控制下企业合并而得到的下属公司，都应列到合并报表的范畴之内。同一控制下企业取得的子公司，母公司不需要对其进行财务报表的调整，因为合并而来的子公司原来就在母公司的管辖范