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非营利组织税法规制论纲[摘要]非营利组织已成为现代社会的重要力量，对其进行税收规制是各国的普遍做法。我国现行有关税收政策尚存在着观念更新和制度设计方面的问题，应完善之 [关键词]非营利组织；税法规制；可税性理论 [中图分类号]DF21　[文献标识码]A　[文章编号]1672―7320(2009)05―0609―05 一、我国非营利组织税法规制现状 目前，我国对非营利组织实行的是一种税收优惠政策，即对非营利组织从事与其宗旨有关的非营利活动所取得的收入及相关的财产及行为给予免税待遇。这种税收优惠政策并不是通过一部法律来明确规定的，而是散见于若干具体税种的规定之中 (一)企业所得税制度对非营利组织的税收优惠政策 企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税。针对非营利组织的企业所得税征税问题，国家税务总局于1994年4月出台了《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》。该办法第1条开宗明义地指出，事业单位、社会团体和民办非企业单位取得的生产、经营所得和其他所得，应当交纳企业所得税。但是，在第3条列举了免征企业所得税的收入项目，包括：财政拨款；经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；经国务院、省级人民政府(不包括计划单列市)批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级政府资助；社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入 另外，根据2001年《财政部国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知》的规定，非营利科研机构从事主营业务收入按有关规定免征企业所得税，其从事非主营业务收入用于改善研究开发条件的投资部分，经税务部门审核批准后可抵扣其应纳税所得额。对于公益事业基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，不作为企业所得税应税收入；而其购买有价证券所取得的收入和其他收入，应并入应纳企业所得税应纳税收入总额，照章征收企业所得税 (二)流转税制度对非营利组织的税收优惠政策 流转税，国际上又称“商品与劳务税”，是指以纳税人商品与非商品的流转额为征税对象的一个税种。它并不是一个单独的税种，而是就流转额进行征税的几个单独的税种的总称，主要包括增值税、消费税、营业税和关税四种。根据《增值税暂行条例》第16条的规定，对直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备、对由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。该规定显然是针对科研、教育机构和残疾人福利组织的。营业税对非营利组织的优惠较多，主要体现在《营业税暂行条例》第6条。该条规定免征营业税的项目主要有：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务；纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入等 (三)其他税种对非营利组织的税收优惠政策 1986年，国务院发布的《房产税暂行条例》第5条规定：“下列房产免纳房产税：(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产；(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；(4)个人所有非营业用的房产；(5)经财政部批准免税的其他房产。”由此看出，我国对非营利组织制定了比较优惠的房产税税收减免政策。此外，契税、耕地占用税等均对非营利组织作出了税收优惠规定 我国现行税法除了前述对非营利组织所采取的优惠政策之外，还对向非营利组织捐赠的企业和个人实行税收优惠。截止2006年7月，财政部、国家税务总局已下发文件，先后批准宋庆龄基金会、中国红十字会等共计60个社会团体接受企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量的公益、救济性捐赠后，捐赠人可以在交纳所得税前享受全部或部分扣除优惠，其中享受全额扣除的受捐团体有25个 二、现行税法对非营利组织规制之不足 (一)对非营利组织界定不明确，免税资格认定程序随意性强，违背了税收法定政策 作为我国民事立法的基本法，《民法通则》并没有对非营利组织作出界定，而是交由财税等部门依据税收法律、法规及财税部门的规章去认定。在实践中，财税、民政、海关等部门在非营利组织税收法规的制定与操作上各自为政，往往作出难以协调甚至相互矛盾的规定。在免税资格的认定程序上，《中华人民共和国税收征管法》第21条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定向