对研发费用税前加计扣除新政的解读与建议.PDF

□说法读规 对研发费用税前加计扣除新政的解读与建议 荣树新（副教授） 【摘要】本文对《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》进行分析，并对企业如何执行新政策提出建议，认 为研发费用归集账户应设置合理，记账凭证摘要应详细具体，原始凭证应合规且手续严谨，此外企业还应注意收集与研发 费用归集有关的佐证材料。 【关键词】研发费用；加计扣除；自行研发；委托研发 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）10-0092-3 财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月联合下发 定企业进行创意设计活动发生的相关费用可税前加计扣除， 了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税 并对创意设计活动进行了列举解释。 ［2015］119号）。该文件明确了研发活动和研发费用归集范围 3. 财税［2015］119号文件对企业会计核算和企业类型提 以及不适用税前加计扣除政策的行业和活动。本文尝试解读 出了要求。要享受税收优惠政策，必须是会计核算健全、实行 该文件，并提出建议，以期对企业有所裨益。 查账征收并能够准确归集研发费用的企业。该项规定是为了 一、财税［2015］119号文件解读 保证研发费用的核算真实准确，从而确保税收政策落到实 财税［2015］119号文件的出台是建设创新型国家的重要 处，充分发挥其应有的作用。享受税收优惠政策的企业还必 举措，有利于推动大众创业、万众创新，有利于提高企业竞争 须是居民企业，显然该项规定的目的在于“肥水不流外人田”。 力。与之前的政策相比，新政策按照“受益原则”和“完全成本 4. 财税［2015］119号文件限定了时间范围。财税［2015］ 原则”扩大了可加计扣除的研发费用范围和可享受加计扣除 119号文件自2016年1月1日起施行。企业执行新政策后，由 政策的研发活动范围，允许企业在一定期间内追溯加计扣 于某种原因应享受而未享受加计扣除优惠的，可以在3年内 除，并且对加计扣除实行事后备案管理，从而简化了手续。由 追溯享受。这可以简化企业加计扣除申报手续，同时使企业 于财税［2015］119号文件体现了国家税收政策取向，涉及国 在一定期间内可以“安心”研发。 家税收利益和企业利益，因此其限制了适用的行业和活动范 二、对企业充分利用扣除新政的建议 围，也限定了时间范围，并对企业会计核算和企业类型提出 财税［2015］119号文件列示了可加计扣除的费用项目， 了要求。 并对各项目进行了解释。研发费用加计扣除涉及国家税收利 1. 财税［2015］119号文件具有行业限制性。财税［2015］ 益，也是企业可以享受的重要税收优惠政策。企业应怎样做 119号文件不适用于危害民众身心健康的行业，如烟草制造 才能充分地享受此税收优惠政策呢，本文分别就自行研发、 业；也不适用于创新意义不大的行业，如娱乐业、住宿和餐饮 委托研发、共同研发和集团集中研发等情形予以探讨。 业、房地产业、批发和零售业、租赁和商务服务业等。这些行 （一）自行研发发生的研发费用 业以“负面清单”的方式列出。受限的企业是指以上述行业业 财税［2015］119号文件规定：企业必须准确、合理归集研 务为主营业务，即当年的营业额占企业总收入额50%以上的 发费用；生产经营费用和研发费用划分不清的企业，不得 企业。 实行加计扣除。因此企业应合理设置账户，记账凭证或账簿 2. 财税［2015］119号文件具有活动限定性。即使是适用 的摘要宜适当详细，原始凭证应当合规且手续严谨，并注 财税［2015］119号文件的企业，其有些活动也不适用该文件。 意收集佐证资料，以备企业所得税汇算清缴使用和税务机关 财税［2015］119号文件列举了七项活动，如企业产品（服务） 核查。 的常规性升级、对某项科研成果的直接应用等，这些活动要 1. 账户设置应同时满足税务和会计要求。对于发生