谈新会计准则中的投资核算问题.pdfVIP

会计改革 ll 秘蜘 Ill缅 refom i _ 霎 ： j 薯‘毒 冀■ 谈新会计准则中的 投资核算问题 文／贾秀妍 r企业会计准则中涉及投资业务的具体准则主要有5项： 弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费 刁 I《企业会计准则第2号一长期股权投资》、《企业会计准 用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。而新准则对长期 则第8号一资产减值》、《企业会计准则第22号一金融工具确认 股权投资初始投资成本的确认分为企业合并取得和非合并取 和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》和《企业会 得，合并又分为同一控制下和非同一控制下企业合并。比旧准 计准则第37号一金融工具列报》(以下简称新准则)。这5项准 则长期股权投资取得时初始投资成本的确认和计量规定划分 则将取代2001年修订颁布的《企业会计准则一投资》(以下简 得更加细致，更具可操作性。 称旧准则)。而在国际会计准则中有关投资部分的具体准则主 2．后续计量的变化。旧准则对有控制权的投资(即对子公 要有5项：《国际会计准则第25号一投资会计》、《国际会计准 司投资)采用权益法核算；而新准则规定采用成本法。 则第27号—合并财务报表和对附属公司投资的会计》、《国际 (二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计准则第28号一对联营企业投资的会计》、《国际会计准则 1．初始计量的变化。旧准则规定短期投资取得时的成本包 第31号—合营中权益的财务报告》和《国际会计准则第39号一 括购买时支付的买价(不含应收股利和应收利息)、相关税费； 金融工具：确认和计量》。 新准则规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 一 、 新准则与国际会计准则比较与分析 产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 (不含应收 新准则与国际会计准则基本趋同，两者的主要区别是： 股利和应收利息)，相关的交易费用在发生时计入投资收益。 (一)长期股权投资减值准备处理和合营企业投资的核算 2．后续计量的变化。旧准则规定短期投资持有期间所获得 方法不同。新准则规定，对合营企业应采用权益法进行核算，而 的利息或现金股利，不应当确认投资收益，冲减投资成本；资产 《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》的规定 负债表日短期投资按成本与市价孰低法计价，市价低于成本 是，对合营企业投资以比例合并法为主，但也可采用权益法核 的，计提短期投资跌价准备。 算。 新准则将短期证券投资改为交易性证券投资，按公允价值 (二)企业在初始确认金融资产时对交易费用的会计处理 入账，账面盈利能直接计入当期损益，影响当期利润。会计处理 不同。新准则规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损 较旧准则复杂一些，但是能为投资者提供更好的会计信息，符 益的金融资产，相关交易费用应当计入当期损益；对于其他类 合金融市场的发展需要。 别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。而国际 (三)持有至到期投资 会计准则规定，交易费用应在初始计量时计入各金融资产和金 1．初始计量的变化。旧准则规定长期债权投资取得时，实 融负债的成本。 际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成初始投资成 二、新准则与旧准则的比较与分析 本。 (一)长期股权投资 2后续计量的变化。新准则规定未发生减值的持有至到期 1．初始计量的变化。旧准则规定，长期股权投资取得时的 投资的利息收益按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 初始投资成本是指取得长期