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* * 第三章 应收款项 应收账款坏账Ｐ82 * * 第三章 应收款项 一、坏账的确认 确认坏账的标准有两个： １、因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项； ２、因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过３年仍不能收回）的应收款项。 * * 第三章 应收款项 二、坏账的核算方法 会计上有两种坏账处理的方法，即直接转销法和备抵法。 （一）直接转销法p83例题 直接转销法是在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益，并相应转销该笔应收款项的会计处理方法。 * * 第三章 应收款项 （二）备抵法 备抵法是指各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减已计提的坏账准备及相应应收款项的方法。 在备抵法下，会计上应该设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户进行核算 。 我国现行会计制度规定企业的坏账统一采用备抵法核算。 * * 第三章 应收款项 三、估计坏账的方法 常见的估计坏账方法有赊销百分比法和应收账款余额百分比法。 （一）赊销百分比法 销货百分比法按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。 【理由】 坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。 【例见Ｐ85例3-12】 （二）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定百分比估计坏账损失的办法。 * * 第三章 应收款项 有关账务处理的内容包括三个方面： 一是计提坏账准备的账务处理； 二是实际发生坏账时的账务处理； 三是已确认的坏账又收回的账务处理。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备余额－“坏账准备”科目的贷方余额（+为借） （一）综合比例法Ｐ3-13 * * 第三章 应收款项 【例3－16】　A企业2004年末应收账款余额为600000元；2005年发生坏账损失3800元，年末应收账款余额为720000元；2006年发生坏账损失22000元，年末应收账款余额为550000元；2007年年末应收账款余额为830000元。该企业按应收账款余额的3％计提坏账准备，假定该企业2004年末“坏账准备”账户无余额。 * * 第三章 应收款项 ⑴2004年年末计提坏账准备的会计处理为： 应提坏账准备 ＝600000×3％＝18000（元） 借：资产减值损失 18 000 贷：坏账准备 18 000 * * 第三章 应收款项 （２）2005年有关会计处理为： ①转销已确认为坏账的款项： 借：坏账准备 3 800 贷：应收账款 3 800 ②年末计提坏账准备时： 应计提的坏账准备 ＝720000×3％－（18000－3800）＝7400（元） ③借：资产减值损失 7 400 贷：坏账准备 7 400 * * 第三章 应收款项 （３）2006年有关会计处理为： ①转销已发生的坏账： 借：坏账准备 22 000 贷：应收账款 22 000 ②年末计提坏账准备时 应计提的坏账准备＝550000×3％－（21600－22000）＝16900（元） ③借：资产减值损失 16 900 贷：坏账准备 16 900 * * 第三章 应收款项 （４）2007年年末计提坏账准备 应计提的坏账准备 ＝830 000×3％－16 500＝8 400（元） 借：资产减值损失 8 400 贷：坏账准备 8 400 * * 第三章 应收款项 【练习题】 S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。 2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%； * * 第三章 应收款项 2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。 要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。 * * 第三章 应收款项 2001年末： 当期