CPA 会计 教材精讲 第5章 固定资产 第三段.pdfVIP

会计 （二）固定资产后续计量和记录 ⒉固定资产后续支出的计量和记录 （1）固定资产后续支出的处理原则 （2 ）固定资产后续支出的计量 注意：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认 条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期 损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 （3 ）固定资产后续支出的记录 ① 资本化后续支出的记录 将转入更新改造固定资产的账面价值转入“在建工程”账户 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 将发生的后续支出记入“在建工程”账户 借：在建工程 贷：银行存款等 将被替换资产部分的账面价值冲减“在建工程”账户 借：营业外支出等 贷：在建工程 更新改造后达到预定可使用状态时转入“固定资产”账户 借：固定资产 贷：在建工程 ② 费用化后续支出的记录 借：管理费用（生产车间和行政管理部门修理费支出） 销售费用（专设销售机构修理费支出 其他业务成本（出租用固定资产修理费支出） 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等 注意：企业的固定资产更新改造支出，不满足固定资产确认条件的，在发生时应当直接计入 当期损益。 二、固定资产的计量和记录 （三）固定资产期末计量和记录 注意： （1）计提固定资产减值后，按计提减值后的账面价值重新计算确定以后期间的折旧额。 （2 ）固定资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。 （四）固定资产处置计量和记录 ⒈固定资产终止确认条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认: （1）该固定资产处于处置状态。 （2 ）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 ⒉固定资产处置的计量 处置计量 → 处置损益＝取得的价款－相关税费－账面价值 ⒊固定资产处置的记录 资料：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。该企业2005 年至2010 年发生与固定资 产有关的业务资料如下： （1）2005 年11 月20 日，甲企业购进一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为465 万元， 增值税额为79.05 万元， 另发生运输费2 万 元，途中保险费0.14 万元，款项均以银行存款支付。 （1）2005 年11 月20 日，购置生产设备时，记： 生产设备初始成本＝465 ＋2 ×（1－7% ）＋0.14 ＝467(万元) 借：在建工程——生产设备 467 应交税费——应交增值税（进项税额） 79.05 贷：银行存款 546.19 （2 ）2005 年11 月28 日，设备交给安装公司安装，于2005 年12 月26 日安装调试完毕投 入使用，当日以银行存款支付安装调试费8 万元。 （2 ）2005 年12 月26 日，支付安装调试费时，记： 借：在建工程——生产设备 8 贷：银行存款 8 2005 年12 月28 日，设备交付使用时，记： 生产设备初始成本＝467 ＋8 ＝475 （万元） 借：固定资产——生产设备 475 贷：在建工程——生产设备 475 （3 ）2006 年12 月31 日，计提固定资产折旧，该设备预计使用年限为12 年，预计净残值 率为4% ，采用直线 法计提折旧。假设该企业于每年末计提折旧一次。 （3 ）2006 年12 月31 日，计提折旧时，记： 2006 年度生产设备年折旧额＝475 ×（1－4% ）÷12＝456 ÷12＝38 （万元） 借：制造费用——折旧费 38 贷：累计折旧