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练习题：同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额（ ）。 A、均调整所有者权益相关项目 B、作为资产的处置损益，计入合并当期损益 C、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额计入所有者权益相关项目；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益 D、取得的净资产的入账价值大于合并对价账面价值之间的差额确认为商誉；取得的净资产的入账价值小于合并对价账面价值之间的差额计入合并当期损益 答案：A 解析：对于同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 例题 甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。2009年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示： 解析 甲公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 500 存货 200 应收账款 2000 长期股权投资 2100 固定资产 3000 无形资产 500 贷：短期借款 2200 应付账款 600 无形资产 5100 资本公积—股本溢价 400 假如上题为控股合并，甲公司取得乙公司80%股权。 解析 甲公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 4400 资本公积—股本溢价 700 贷：无形资产 5100 所谓的“应税合并,是指被并方的资产负债在并入合 并方时，依照税法的有关规定，比照资产负债的转让 ，依法计算交纳所得税。既然被并的资产负债是已税 的，因此，合并方并入的资产负债（包括商誉）的计 税基础应当按照上述“转让收入”的价格——一般也就 是“公允价值”确定。 非同一控制下企业合并，是 将被购买方可辨认净资产公 允价值纳入合并报表的，购 买方认可的被购买方资产和 负债均是其公允价值，而免 税合并下，计税基础为其原 来的账面价值，所以存在暂 时性差异。而应税合并下， 计税基础为其公允价值，所 以不存在暂时性差异。 同一控制下企业合并也可以 同样进行分析，该情况下， 购买方认可的被购买方资产 和负债均是其账面价值，免 税合并下，计税基础为其原 来的账面价值，所以不存在 暂时性差异。而应税合并下 ，计税基础为其公允价值， 所以存在暂时性差异。 根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业所得税的纳税人是法人，即企业所得税实际上是对法人的所得课征的税种。因此，税法上对于“企业合并”的界定是着眼于法人的合并、分立等架构变化，也就是基于法律的“企业合并”概念，包括新设合并和吸收合并等导致公司法人发生变化的事项。财税[2009]59号文第一条规定：“本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。”其中，“股权收购，是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合”。另外，59号文第四条特别提到：在股权收购采用一般性税务处理规定下，“收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定；被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变”。根据上述规定，个人理解，虽然在非同一控制下的控股合并中，如果采用一般性税务处理，则母公司由此形成的长期股权投资的计税基础是以该项股权投资于购买日公允价值确定的，但是由于被购买方并不因此改变其企业所得税独立纳税人的地位，因此在所得税税务处理方面，其各项可辨认资产、负债的折旧、摊