第二章 纳税筹划基本原理.pptVIP

第二章 纳税筹划的基本原理;本章提要;第一节 纳税筹划的基本前提、原因和实施条件;二、纳税筹划的实施条件; 二、客观条件（一）制度条件;（2）税负弹性 税负弹性是指税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。 税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。 税负弹性取决于税种的构成要素。各个税种内在要素税制设计的弹性大小决定着各税种的税负弹性，其中主要包括税基、扣除、税率和税收优惠的具体规定。用数学函数表示则有： TB=（b；t；1/d；1/i） 其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。 所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。 ;2、会计制度;（二）法律条件;（三）政策条件;第二节 税收筹划目标;四、提高自身经济效益 应根据主体的实际情况，运用成本收益分析方法确定每次筹划的净收益； 如果净收益大于零，则该项筹划就值得去做； 这里所说的成本，可以仅指当前的实际成本，也可以指一段时期甚至将来可能发生的显性成本与隐性成本的总和。 五、维护主体合法权益 ;第三节 税收筹划的基本方法;案例????; 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝575（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元，10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－575－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备，充分享受购买节能设备的税收优惠政策。 ;（二）税制要素筹划方法;2. 征税范围筹划方法 纳税人纳税是按照税法的规定的不同税种的课税对象和征税范围而缴纳的。 征税范围税收筹划则要反其道而行之，找出不属于征税范围的内容，把企业的经济行为和业务内容合理地安排在非税范围内，以达到降低税负的目的。;3.税基筹划方法 税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依据。 它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。 在税率为一定的条件下，税基越小，应承担的税款就越少，而各个税种对税基的规定也存在差异，所以使我们对税基进行筹划成为可能。 税基筹划方法的目标一般是实现税基的最小化。其途径则可通过税前扣除、减免税、选择有利的纳税方式和压低计税价格等实现。;4.税率筹划方法 税率是指应征税额占课税对象数量的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税制的中心环节。 其形式主要有定额税率、比例税率和累进税率三种。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。但是，税率低并不一定等于税后收益最大化。 对税率进行筹划，重在寻求税后收益最大化的最低税负点或最佳税负点。 税率筹划方法包括两个方面： 一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税收政策，尽量降低适用税率； 二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率攀升。;(三)差异运用筹划方法;（四）税负转嫁筹划方法;前转 （1）含义：主要是指纳税人通过提高商品的销售价格，把税负向前转嫁给商品的购买者； （2）适用：市场紧俏的生产要素或知名品牌商品 。 后转 （1）含义：主要是指纳税人通过压低商品的购进价格，把税收负担向后转嫁给商品的供应者； （2）适用：生产要素或商品积压时的买方市场 。 消转指纳税人通过压低工资、提高劳动生产率、降低成本等方式在内部消化税款。;（五）组织形式筹划方法 组织形式是指企业采用何种形式来配置企业的资源，企业的组织形式通常指公司企业和合伙企业等。 企业对不同组织形式即产权关系的选择，将极大的影响着企业的经营和税收。 企业根据自身所处条件，变化组织形式以适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除纳税人的税收负担，达到企业利润的最大化。;（六）会计核算筹划方法 税收与会计紧密相关，而由于所采用会计原则的不同，必然会形成不同的财务结果，从而形成不同的税收负担。 在存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是税收筹划的基本规律。 ;例如对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同； 对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不同，摊销结果也会不同。分摊的处理会影响企业损益和资产估价，进而影响企业税负。 类似无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用的分摊等都可以采用这样的方法。;（七）临界处理筹