试论促进煤炭工业发展循环经济的财税整体框架构思论文.docVIP

　　试论促进煤炭工业发展循环经济的财税整体框架构思论文 【摘要】 煤炭工业是国家发展循环经济的重点行业之一。由于煤炭工业发展循环经济的外部性和战略性，这就需要政府对其进行支持，财税政策就是重要手段。目前相关财税政策零散，设计缺乏整体性和系统性。文章从正向激励和逆向限制两个层面就煤炭工业循环经济项目投资、技术研发、生产、消费、国际贸易等方面全面构建了整体财税支持框架，并提出了促进煤炭工业发展循环经济的具体财税政策建议。 【关键词】 煤炭企业； 循环经济； 激励； 财税政策 一、财税政策支持煤炭企业发展循环经济的必要性 煤炭是我国的基础能源和重要原料，在未来较长的时期内，煤炭仍将是我国能源安全的基础。煤炭工业是国家发展循环经济的重点行业之一。 生态环境与自然资源是一种共享资源，具有典型的公共物品属性；发展循环经济具有很强的正外部效应.freelerit Goods），如禁止或限制排污，提供相关教育等。 由于煤炭工业发展循环经济的外部性和战略性，这就需要政府对其进行支持，财税政策就是重要手段。但目前相关财税政策零散，设计缺乏整体性和系统性。 二、促进煤炭工业发展循环经济的财税框架整体设计 目前，煤炭工业在发展循环经济的过程中，在资金、技术、市场等方面面临问题，一些发展循环经济试点的煤炭企业出现了“循环不经济”的尴尬局面，严重影响了煤炭企业发展循环经济的动力和积极性。因此，需要全面、系统地设计、构建引导煤炭企业发展循环经济的财税政策。 首先，应引导其循环经济项目投资行为。对于煤炭工业循环经济项目，政府可以在企业所得税、资源税方面给予优惠，而且对于特殊重要的、投资数额巨大的国家级煤炭循环经济项目，国家财政可以采取直接投资方式予以支持。 其次，应引导其循环经济技术的研发行为、支持技术研发、示范推广、教育培训。技术的先进、可行性直接决定着循环经济的成败。政府应鼓励单位和个人开展煤炭循环经济的技术研发，在所得税政策和营业税政策方面予以优惠。政府预算投入在煤炭循环经济技术研发、示范推广、教育培训方面也应予以支持。 再次，应引导其产品生产行为，同时引导社会消费行为，倡导绿色生产和消费。对于生产过程中浪费资源、破坏环境的煤炭企业，考虑从资源环境类税、消费税方面给予限制；对于生产中综合利用资源的产品，可以通过增值税政策、政府采购予以支持。 最后，应考虑建立“绿色关税”体系和加强煤炭工业循环经济行政监管。 基于对发展循环经济的正向引导和逆向限制，笔者设计了如图1所示的煤炭工业发展循环经济财税政策框架，以引导煤炭企业的经济行为。 三、促进煤炭企业发展循环经济的税收政策 参照国际惯例，结合我国实际，在调整和优化循环经济税费政策体系中，既要立足我国循环经济政策的目标导向和煤炭工业发展循环经济的现实需要，同时又要考虑我国税制的结构现状和发展方向；既要有利于促进国家循环经济战略的实施，又要符合税制发展的整体要求；既要间接引导与直接激励相结合，又要鼓励性政策与限制性政策相结合。 （一）促进煤炭工业循环经济投资的税收政策 1.企业所得税政策 煤炭工业发展循环经济一般需要巨额设备资金投入，如何降低煤炭企业发展循环经济初期资金投入压力，快速回收投资减轻其负担？在促进煤炭工业循环经济投资上，企业所得税的政策重点可以从煤炭企业循环经济项目的关键设备投资抵税、计提折旧，煤炭企业循环经济相关产品所取得的收入减计纳税等方面给予倾斜。 资源税政策 制定鼓励煤炭企业提高煤炭资源回采率、提高煤炭开采伴生资源综合开采利用的资源税税收优惠政策。煤炭企业实际回采率高于设计的回采率，可实施优惠的资源税税率；煤炭开采过程中伴采其他矿产资源的，资源税税率与综合资源回采率、综合资源利用率挂钩。 （二）引导煤炭产品绿色生产和消费的税费政策 税收对绿色生产和消费的调节主要通过产品的价格来体现。上述促进煤炭工业循环经济投资的税收政策虽然也可以最终反映到产品价格上，但其调节的主要着力点还是在煤炭企业的投资行为，其传导政策信号到产品购买者方面需要一个过程，作用不直接。从引导煤炭产品绿色生产和消费的角度考虑，可从以下几个方面进行考虑。 1.增值税 煤炭企业发展循环经济对资源综合利用企业来说，以成本非常低的废渣等废弃物为原料进行生产，产品增值部分所占比例较高，而使用的废弃物又不能取得增值税专用发票，或虽然取得相关数据，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例缴纳增值税时，形成高征收低抵扣的状况，与其他非循环利用资源的企业相比要缴纳更高比例的税收。为了鼓励煤炭企业综合开发利用资源，可考虑增值税优惠政策。 消费税 我国消费税调整充分体现了国家利用税收手段促进循环经济发展，鼓励发展环境保护型、资源节约型、高附加值产业的政策导向。目前