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上市公司会计信息失真的经济学分析 上市公司会计信息失真的经济学分析 　一、引言 　　从全球范围来看，上论文联盟www.LWlm.CoM市公司的会计信息失真现象层出不穷。包括在美国，这个所谓现代公司治理结构典范的国家也经常受到会计信息失真的冲击。从上世纪末期以来，美国查处了大量的上市公司会计舞弊的情况，如2001年底安然公司因为会计舞弊而破产；2002年美国著名的数据营运商和长途电话商世界通信也因为同种原因而破产；施乐公司、 默克公司的办公设备制造商纷纷被爆出有巨额营业收入虚报。为上市公司审计的会计事务所，包括国际顶级会计事务所安达信也受到上市公司舞弊的牵连。中国证券市场建立时间不长，会计制度不是很完善，因此上市公司的会计舞弊更为突出。从最开始 深圳原野、长城机电、海南新华事件，到1997年至1998年间的三大案件即东方锅炉、红光实业、琼民源会计舞弊事件；2000年发生了著名的郑百文、黎明股份、猴王股份的案件；2001年的麦科特舞弊案，银广夏风暴；2002年至2005年中国证券市场上爆出了71家公司被证监会处罚，都是因为会计信息虚假披露而造成的。2007年，ST天海、ST花炮、航天通信在财政部公布的财政部会计信息质量检查公告中提出了批评。据不完全统计，2007年共有1092户单位被处罚。由此可见，中国证券市场上市公司的会计信息失真问题已经十分严峻了，当务之急地需要从制度上深入解决这些问题。 　　二、会计信息失真的内涵与类型 　　（ 一 ）会计信息失真的内涵 一般来讲，如果从逻辑上解释，会计信息失真就是指失去了真实性这一本质要求，不过对于如何衡量会计信息真实性却有很多的争论。一般认为，会计信息失真主要是指企业会计信息达不到会计信息的真实性要求、对于企业的经济业务事项的实质不能真实的反映、从而使得相关利益主体失去对企业真实的财务状况的了解。我们一般将真实性定义为绝对真实，换句话说就是在理想会计环境下，任何摩擦和噪声均不存在的情况下，在符合动态会计秩序下的会计信息。不过如同自然科学中不存在没有摩擦力的情况一样，现实企业财务情况中也不会存在完全的绝对的真实。所以我们只能将真实性定义为相对的真实。所谓相对真实，指的是在正确的会计准则的规范下，准确描述对于企业经济业务活动的基本特征，不存在歪曲经济业务的本质的情况，应该说这种真实性是可以达到的。这种真实不允许利用会计准则的漏洞去寻租或来操纵会计信息的情况。 　　（ 二 ）会计信息失真的类型 目前，国内学者对于会计信息失真的分类有很多不同观点。不过这些分歧只是具体分类标准上的区别，在本质上不存在什么矛盾。笔者在此将会计信息失真分为三类：第一，规则性失真。也就是说因为会计规则失误所导致的信息失真。其主要原因来自于本身的会计规则的不科学性。所谓会计规则就是指在参照会计域秩序后制定的，而毫无疑问会计信息产生本身要依照会计规则。会计规则保持相对的稳定性，一般情况下是不能更改的。但是会计域秩序是可以变化的，而会计规则是在某一时点的会计域秩序的静态均衡下制定的，所以我们可以推论，在此规则指导下的会计信息必然是失真的。不过，我们能够不断来修改会计规则减少规则性会计信息失真。第二，行为性失真。所谓行为性失真，指的是由于会计人员的素质达不到要求，从而力不从心。如有些会计人员对于数据的态度不是很严谨，或者对会计准则理解存在偏差，从而使得他们所制定出来的会计信息没有通过会计信息质量的要求。当然这种失真可以通过加强对会计人员的管理，建立有效的奖惩制度得以解决。第三，违规性失真。也就是相关会计人员故意违反法律法规制度，也就是他们故意做假账错账，从而导致会计信息失真。可以说，这种会计信息失真反而是我国目前会计信息失真的主要类型。可以想象，这些会计人员在各方压力下会做 出保全自身利益的行为，究其最根本的原因在于企业内部和外部的约束机制不是很健全。 　　三、会计信息失真的经济学分析 　　（ 一 ）不完全契约理论 现在，会计界已普遍接受企业的契约理论。依据契约理论，会计报表作为是会计信息的重要载体，在企业所有的论文联盟www.LWlm.CoM一系列契约中，会计报表是有关各方签约的基础，同时也是评价契约履行情况的依据。即使在同一契约里，各契约人之间也会大量存在利益冲突，任何契约人在面临利益冲突时，为让自己的利益最大化，企业的管理人员就会实施会计舞弊行为，与此同时，某些契约关系人就会要求或默许企业进行会计报表的包装，从而会计报表展现的就是以对于自身有利的方式了。本文对此做具体分析：（1）产生契约摩擦的分析。在构成企业的系列契约中，我们一般将会计准则称为其他契约的载体，也就是被称为最基本的契约。所以说，我们从会计准则本身的公共契约特性可以推断出它的产生过程给会计信息失真提供了空间。现代公司制企业中，出现了越来越多的利用会计信息的相关