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关于人力资源会计的框架——以劳动者权益会计为中心 　在随着市场化、国际化进程而来的日益广深的激烈竞争中，起决定性作用的是以知识和技能取胜的人。但迄今为止在实践中“重视人才”、“以人为本”等原则的贯彻，仅仅以主观的、模糊的管理指导思想来体现，没有将人力资源视作 会计 的一项重要要素加以数量化、价值化。然而，很多现实的例子不断向人们提出 问题 并迫切要求解决，建立既能自圆其说又具有可操作性的人力资源会计 理论 与 方法 ，便因此显得既现实又有意义。本文将说明人力资源会计的性质和目的，产生 发展 过程及 研究 状况与问题，重点对现有的人力资源会计模式进行 分析 ，进而提出人力资源会计的新模式-劳动者权益会计，勾画出人力资源会计的基本框架。 　　一、人力资源会计的性质、前提和目的 　　1.定义（性质） 　　人力资源会计（Human Resource Accounting）在西方被定义为“把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告”，［（1）］是“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法”。［（2）］它通常被作为管理会计的一个分支而与财务会计相分离，但我们认为应将其区分为人力资源财务会计和人力资源管理会计两部分。由此，可将人力资源会计重新界定为：对人力资源进行价值核算和管理的一种活动。它包括人力资源财务会计与人力资源管理会计两部分，前者是以会计原则为准绳，主要鉴别、计量与提供有关人力资源的货币性信息，以使信息使用者做出正确的判断和决策的有组织的系统。后者是利用人力资源的货币性信息及其他相关信息，对人力资源的选择、开发、配置、保护、评价等的会计管理活动。 　　2.基本前提 　　为了对人力资源进行会计处理，有必要设定一些先决条件作为人力资源会计的基本前提。 目前 人们对此并无统一认识，我们认为应概括为以下五项基本前提： 　　（1）人力是有价值的 经济 资源。指内存于人体内的人的脑力和体力将通过人的劳动产生经济价值，人加入 企业 为其所控制将会给组织带来经济利益的流入。 　　（2）人力资源是可以用货币加以计量的。对人力资源进行计价，并不是将人本身标出价格，而是对蕴藏于人体内的脑力、体力已经或将要创造的价值用货币计量，或对人力资源的取得、开发、使用及管理等发生的支出进行计量与确认。 　　（3）人力资源的价值受各种因素的 影响 而变动。正如实物资产、无形资产受各种因素影响而有增减值变化一样，人力资源的价值会因管理水平、个人努力、 科技 进步、 教育 培养等出现增值、减值变动。 　　（4）人力资源的信息具有相关性。指人力资源的货币性数据及其他相关资料，对现在的和潜在的信息使用者做出评价和决策都是有用的。 　　（5）人力资源是存在所有权的资源。人力内存于具体的某个人的身体，这个人 自然 地对其拥有所有权。 　　3.目的与意义 　　人力资源会计的目的有三：一是对外提供人力资源状况的会计信息，有助于企业利害关系集团对企业的评价，以及做出正确的决策；二是有助于企业管理人员从经济角度对人进行管理；三是明确人力资源的权益归属，调动劳动者的积极性。 　　人力资源会计之所以必要，是基于以下理由： 　　（1）人是 社会 经济发展中最重要、最活跃、有创造能力的因素。 　　（2）人是会计的第一要素。经济活动是生产经营行为过程、价值形成过程与行为对象（原材料、设备等）、行为结果（产品、劳务等）的统一。到目前为止，我们只承认了“经济活动”的成果、劳动对象和劳动资料作为会计的对象要素，而把人及其活动排除在外，显然是不全面的。人在劳动过程中，或说在生产经营中的主宰地位、决定作用，是任何人都不能否认的。又因为人是有意识的高级动物，需要了解、控制自己的活动向所希望的方向发展，因此便要有一种手段将自身的行为过程及其结果反映出来并加以管理，这种手段便是会计。 　　（3）人的要素可以通过一定形式加以计量、核算。在市场经济体制下，人力资源的计量如同无形资产计量的道理一样，完全可采用一定的方法并通过市场定价来完成。 　　（4）由于会计对象要素中排除了人的要素，使会计核算信息不全、管理效用低下，也说明人力资源应是会计的必要构成要素。 　　（5）西方经济发展的实践已经证明，人力资本对经济增长的效用远大于物质资本。 　　（6）在 科学 技术和竞争加剧的 现代 社会中，科技人员和管理人员的作用日益突出，也从另一角度显示人的重要性。 　　（7）现代劳务管理需要有会计的方法作指导，同时也为人力资源会计提供了理论基石。现代企业经营管理中，劳务管理日益成为关键和中心，围绕招工管理、教育培训管理、作业条件管理、行为管理、工资管理及劳资关系管理等，都从过去单纯的依靠经验走向偏重定量分析，而会计正是一个有效的工具；另一方面，劳务管理的理论和方法也日益成熟，为人力资源会计的建立与运用提供了前提。可以说，人力