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国外环境会计研究:综述\特征及对我国的启示 摘要：环境会计的研究始于20世纪70年代。目前世界各国都在致力于环境会计的研究，并取得了很多研究成果。本文通过总结具有代表性国家环境会计研究的不同特征，以期对我国环境会计发展提供启示。 　　关键词：国外环境会计 研究综述 　　 　　英国古典经济学家庇古（Authur Cecil Pigou，1877-1959）在分析福利经济学时认为，空气是自由财产，工厂可自由排放废弃污染物，而该工厂不承担因生产而污染空气的环境责任，导致了企业只确认生产过程中的内部成本，而不确认外部成本。政府可采用强制性的经济手段，通过加大企业的税收，将企业污染环境的成本加到产品中。庇古的这一构想可以看作是环境会计理论上的萌芽。国外的环境会计研究始于20世纪70年代初期。以1971年比蒙斯（F.A.Beams）发表在《会计学月刊》（Journal of Accounting）上的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林（J.J.Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计的理论研究和在实践中的应用，都是从环境信息的披露开始的，20世纪80年代的英美等西方经济发达国家的会计学家对环境会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步的理论框架。 　　一、西方国家环境会计发展概述 　　（一）环境会计的萌芽与形成时期（20世纪70年代初~80年代末） 1972年，联合国通过了《环境宣言》，提出人类只有一个地球的口号，呼吁各国重视和改善人类赖以生存的环境。随后在20世纪70年代环保革命时期，许多国家政府纷纷采用严厉的法律手段和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预，制定了一系列环境管理制度。企业对股东、员工、政府、管理者、供应商等众多利益关系人的责任开始得到重视。从1971年起，一些企业开始有意识地披露其在社会责任方面的信息，引起了学者对社会会计问题的探讨，环境会计开始萌芽。但此时的研究主要是在社会责任会计的框架中进行的，研究的重点是环境信息的披露。实证研究主要是关注财务报告中的环境信息披露问题，主要围绕在披露企业环境活动方面的作用、环境问题的本质以及报告类型进行的；而规范研究所提出的模型主要是考虑外部性的计量、计价和披露问题。这一时期由于环境问题的严重性，人们在社会责任会计的研究中更加突出了环境会计的地位，环境会计逐渐从社会责任会计中脱离出来，形成了独立学科。 　　（二）环境会计的发展时期（20世纪90年代初至今），各国陆续开展环境会计研究 1987年联合国环境与发展委员会发表了著名的长篇报告《我们共同的未来》，首次提出了可持续发展概念，该概念的提出使人们更进一步认识到环境与发展之间的辩证关系。发展必须以环境保护为前提，而环境保护则需要经济发展和科技进步提供的资金和技术支持。在可持续发展背景下，环境会计得到迅猛发展，并出现了与各相关学科和研究领域交叉互补的趋势。1995年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（IASR）颁布了《环境会计和财务报告的立场公告》，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南。后来又相继颁布了《环境成本与负债的会计与财务报告》、《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》等一系列的指南，为各国进行环境会计理论研究和相关事务工作提供了参考依据。在这些指南的指引下，各国的环境会计发展也出现了各自不同的特点。 　　（1）环境会计在美洲的发展。美国从20世纪70年代以来着手研究环境会计信息披露。在企业环境信息披露的过程中，美国环保署、财务会计准则委员会、证监会、注册会计师协会等政府机构和专业团体发挥了很大的作用。美国环保署为了有效实施于80年代提出的33/50计划 ，导致了对环境会计核算系统的需求。这种核算系统必须有明确的会计规则，以便使环境业绩的计量具有可靠性和可比性。为此美国环保署于1992年专门设立了环境会计项目，研究向企业外部利害关系者披露环境信息的问题，并组织编写了《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，书中不仅对环境会计的概念进行了界定，澄清了环境会计的含义，而且在环境成本计算、环境成本分配、环境会计信息披露和应用方面为企业提供了技术指南；1995年，环保署又发布了《鼓励自我监督：发现、披露、改正和防止违法》的政策，鼓励企业自愿发现、披露、改正其环境违法行为，对那些按规定自愿发现、披露、改正其环境违法行为的企业给予减免法律处罚的优待。美国财务会计准则委员会（FASB）于1989年建立专门的工作小组，研究环境事项的会计处理，主要集中在负债和支出两个方面。FASB要求企业依据1975年第5号准则（SFAS 5）《或有负债会计》处理环境负债问题，该文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失，因其主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不