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实证会计研究的辩证思考及其范式选择 实证会计研究的辩证思考及其范式选择 　摘要：自1968年鲍尔和布朗的《会计收益数据的实证评估》一文开创了会计实证研究的先河之后，实证会计研究在国外迅速发展起来。我国在90年代之后引进实证会计研究，大多模仿欧美学术研究的理论、选题、构思和研究方法之后，许多国内学者对我国实证会计研究也进行了批评。本文对实证会计研究进行了辩证的思考，对我国是否应该大力提倡实证会计研究以及研究范式应如何构造提出了建议。 　　关键词：实证会计研究 辩证思考 建议 　　 　　一、引言 　　实证会计研究所采用的方法是实证法。实证法是解释和预测客观现象的方法，它要以确实的证据，反映或检验客观存在的现象，其哲学基础是证伪主义。证伪主义在很大程度上解决了归纳法从个别引出一般、从已知真的前提引出可能真的结论的缺陷。传统的规范会计研究所回答的问题是应该是什么，文章往往缺乏充分的理由，也容易忽视理论上的完整性和内在的一致性。实证会计研究强调会计问题的研究要从会计实践活动出发，是基于大量的经过严格检验的经验数据之中的，具有定量化、精确化、可验证性等特点，并且具有准绳来衡量其论述过程的正确性；而规范会计研究经常与会计实践活动相脱节，总是围绕会计理论原则等大胆的靠抽象思维想象，涉及过多的价值判断，没有一个客观的准绳来说明其正确与否、好坏与否。实证会计研究本质上是会计、数理、经济、金融、社会学等学科的交叉成果，比起规范会计研究更能碰撞出学术火花。在2008诺贝尔奖获得者北京论坛上，华人图灵奖得主姚期智指出：多学科交叉融合是信息技术发展的关键，当不同的学科、理论相互交叉结合，同时一种新技术达到成熟的时候，往往就会出现理论上的突破和技术上的创新。近十年来，实证会计研究在我国已经取得了丰硕的成果，主要表现在研究领域的扩大，如现阶段已经出现了很多在财务会计、财务管理、管理会计、审计等各个领域的实证研究，另一个方面，我国的学术期刊上也发表了许多实证会计研究的论文，这是在数量上的突破。实证会计研究采用的是实证法。一般而言，实证研究的程序固定为：第一步，确立研究课题；第二步，进行文献评述；第三步，提出理论假设；第四步，搜集数据资料；第五步，检验理论假设；第六步，分析研究结果。于是在我国出现了按照实证研究的固定程序采用数理统计方法的填充式文章大批出现的现象。在我国，实证会计研究本身就是在借鉴国外的研究理论、选题以及构思，而那些理论、选题都是基于他们的实际国情和背景产生的。那么在我国特殊的经济背景下，我们仍然运用这样的固定的程序、借鉴国外的理论来做实证会计研究是否能充分说明存在于我国会计实践中的问题？我国的实证会计研究范式是否应该采取和国外一样的范式？ 　　二、实证会计研究的本质、方法论基础与起源 　　（ 一 ）实证会计研究的本质所谓实证会计研究是指通过现有的财务数据进行数理统计、分析，并设计实验，进行量化的、精确的测试并推导出结论。一个被普遍接受的观点是，规范会计研究所回答的是应该是什么的问题，涉及较多的价值判断；而实证会计研究所回答的是实际是什么的问题，基本不涉及价值判断，实证会计研究的目的在于揭示会计实践中现象的内在规律性，解释和预测会计实务，规范会计研究的目的是在于提出完善的会计理论规范以指导会计实践活动。实证会计研究只能提出并解决现实对象的有限问题并且它的结论要定量化，一般是用具体的公式、数据和图形来精确描述的。 　　（ 二 ）实证会计研究的方法论基础 实证会计研究基本过程采纳的是实证主义，而在对研究结论的经验检验环节又用的是拉卡托斯的精致证伪主义。其所采用的实证主义产生于19世纪30至40年代的法国和英国。法国哲学家、社会学始祖孔德是它的创始人。实证主义强调感觉经验、排斥形而上学的传统西方哲学派别，又称为实证哲学。它将哲学的任务归结为现象研究，以现象论观点为出发点，拒绝通过理性把握感觉材料，认为通过对现象的归纳就可以得到科学定律。它把处理哲学与科学的关系作为其理论的中心问题，并力图将哲学溶解于科学之中。它的目的在于建设知识的客观性。而拉卡托斯的精致证伪主义是在波普尔的朴素证伪主义之后提出的。拉卡托斯批判了波普尔的朴素证伪主义，认为它过于严格。拉卡托斯的精致证伪主义提出：一种理论永远不会单独和一个基本陈述发生矛盾，经验事实不能推翻一种理论，一种理论只能被另外一种更好的新理论证伪。如果理论被证伪，则需要进行新的实证研究，若没有被证伪，也只能暂时接受该理论。 　　（ 三 ）实证会计研究的起源从本质上讲，实证会计研究是在规范会计研究遭遇瓶颈时应运决策有用观的出现而生的。1929年，美国股市崩盘，在紧接着的20世纪30年代美国走进了经济大萧条时期。正是出于这样的经济环境背景下，美国为了规范上市公司的会计信息披露、避免利润操纵、保护投资者利益，于1934年成