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美国高校法务会计教育现状考察 美国高校法务会计教育现状考察 　一、 法务会计论文联盟http://wWw.LWlM.cOM：新兴的职业与学科 　　早在1996年，美国华尔街便赋予法务会计师（forensic accountants）会计职业的新宠儿之誉，之后法务会计（forensic accounting）成为美国的热门职业之一。在一份针对会计专业学生的职业指引中，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）将法务会计列为本行业八大令人振奋的专业领域之一，并预测美国本土对法务会计专家的需求缺口将日益扩大。新世纪以来，美国知名公司如安然、世通等频繁曝光财务丑闻与欺诈事实，使公众除了对严加管制后的传统经济警察注册会计师继续追加信赖外，更加大了对以阻止、发现并调查财务欺诈与经济犯罪为目标的法务会计的追捧与倚重。 　　不同于传统的由注册会计师实施的财务报表审计，法务会计强调在法律框架下处理财务事实与商业问题之间的关系与应用［1］，重点关注职务欺诈与财务报表舞弊的发现、调查及规避，并提供其他诉讼服务［2］。当前广为引用的法务会计界定见于AICPA在2004年为开发注册会计师法庭服务指引而发布的一份讨论备忘录《法庭服务、审计与公司治理：填补缺口》［3］。 起草该备忘录的法务与诉讼服务委员会和反欺诈工作组认为，法务会计有两大职能：（1）诉讼服务（litigation services），即确认注册会计师的专家、顾问或其他角色［4］； （2）调查服务（investigative services），即充分利用注册会计师的专业技能并在可能情形下出庭作证（此时亦称专家证人）。 AICPA进一步解释，法务会计具体涉及运用会计、审计、财务、数量方法与法学等领域的专业知识和调查技术收集、分析并评估可作为证据的材料，解释和交流其发现。因此，在学科属性上，法务会计是会计学、调查学与法学的交叉学科，是一门将会计知识与调查技术应用于法律问题的确定与解决之中，并将会计作为工具以识别并开发证据的科学［5］。公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）早已关注公司欺诈可能导致的重大财务报表误述及其对审计质量的影响。在推定公司各级管理层存在不诚实之可能性时所采取的一些重要审计程序，如实质性测试与审计证据收集，本身便具有法务性质。但是，准则仍建议审计师通过指派或聘请法务专家来应对已经发现的由欺诈引起的重大误述风险［6］，毕竟，审计师的职责仅在于对财务报表是否存在由错误或欺诈引起的重大误述作出合理保证（reasonable assurance），而非发现所有形式的公司欺诈与违法行为；审计师既未经过专门训练，亦不具备广泛经验，不足以单独从事欺诈检验与法务会计调查的任务 ［3］ 法务会计（forensic accounting）与欺诈检验（fraud examination）经常替换使用，但在技术层面上二者是不同的。法务会计包括任何在参与诉讼的过程中（如离婚、破产案）所做的会计工作，而欺诈检验针对的是已发现的欺诈，经常被视为法务会计的一项具体内容。。然而，在商业活动复杂性加剧、交易范围日益拓展的背景下，频繁曝光的公司欺诈丑闻及其深重的社会经济影响以及审计师与公司欺诈案件联系的紧密度（如安然财务舞弊与百年会计老店安达信倒闭），使公众对审计目标的预期与审计行业自身对所背负职责界定之间的缺口不断扩大，监管层于乱世中频繁抛掷的重典亦令审计师应接不暇 关于公司欺诈的重大经济后果，美国注册欺诈检验师协会（Association of Certified Fraud Examiners, ACFE）曾作统计：2002年，就ACFE调查的663个欺诈案件，损失金额达70亿美元；2006年，美国公司因欺诈而遭受的损失估计为6520亿美元。由于并非所有欺诈案件均会被发现，也并非所有已发现的欺诈均会进行报道，任何关于欺诈的统计数字只能估计。。腹背受压的会计行业逐渐意识到，公司欺诈（尤其在财务领域）是会计职业无法回避的重大问题。为了有效地与欺诈作战，职业界必须培训执业会计师的反欺诈能力，或从更长远视角向未来的会计师即当前的会计专业学生们提供欺诈检验方面的教育。传统的财务会计与审计课程提供给学生在发现、调查与阻止欺诈方面所需的知识、技能与训练是远远不够的。独立的公共审计师与内部审计师将继续发挥各自的重要作用，法务会计师则应作为反欺诈斗争的关键同盟而崛起［3］。于是，2002年，作为会计业领军人物的AICPA主席兼首席执行官Melancon便敦请美国会计教育界向学生（包括在职学员）提供有助于理解欺诈的根本特征、确定可能存在欺诈的要素并改进沟通技巧所需的知识