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西方国家会计能力与会计教育研究及启示 西方国家会计能力与会计教育研究及启示 　摘要：会计教育框架应以会计人员能力框架为指引，会计教育的改革与发展应以会计人员的能力要求变化而变化，因此对于会计能力的研究是重要的基础性课题。研究会计教育问题必须深刻认识和了解会计能力的构成和变化，两者的比较研究具有现实的意义，西方国家对会计能力和会计教育问题的研究起步早而且研究的比较深刻，本文试图从国外会计有关这些方面研究结论中得到启示。 　　关键词：会计能力　会计教育　胜任能力 　　 　　一、国外职业团体的研究 　　 　　(一)美国注册会计师协会(AICPA)的研究 　　20世纪60年代美国注册会计师协会(AICPA)就开始此类研究，并于1967年发布了《职业知识框架》，规定了注册会计师必备知识的范围。1968年，AICPA发布了《会计职业的院校教育准备》，并两次进行更新。20世纪9()年代中期AICPA启动了远景项目(AICPAVisionProject)。该项目从影响注册会计师行业的政治、经济、社会、技术、人力资源和职业规范等因素人手，归纳出注册会计师的核心价值、核心服务及核心能力，提出注册会计师应具备包括交流与领导能力、战略与批判性思维能力、对消费者与客户和市场的关注、综合信息演绎能力、技术能力等在内的5种核心能力。并在此项目基础上，于1998~AICPA发布了《新财务职业的能力模式》。1999年，AICPA发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括了会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。该框架列示了包括功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等3类核心胜任能力。功能性胜任能力包括决策模型、风险分析、计量、报告、研究、技术；个人胜任能力包括职业行为、解决问题、人际交往、领导能力、沟通、项目管理、技术；广泛的经营视野包括战略性／批判性思维，行业／分部视野，国际性／全球牲视野，资源管理，法律／法规视野，市场技术。AICPA的委员会提出当前的鉴证服务需要的能力分为高机会(Highopportunity)的能力和低机会(Lowopportunity)的能力两种，共19项能力。低机会的能力包括会计和审计准则、行政管理能力和管理审计风险；高机会能力包括：分析性技能、企业咨询技能、企业知识、工作能力、沟通技能、对客户的业务流程的理解、效率、智力能力、学习和恢复活力、营销及销售、模型构建、人的发展、关系管理、回应及与时俱进、技术、验证。高机会的能力在很大程度上可以为提供新兴鉴证服务打下很好的基础，而低机会的能力在提供现时的鉴证业务时很重要，但却无法应付未来新兴鉴证服务。启示：一名优秀的注册会计师须重在掌握核心能力，会计教育应由知识型教育转向技能型教育，对会计能力的研究越来越详细。 　　(二)美国内部审计师协会(IIA)的研究及美国管理会计师协会(IMA)的研究在内部审计方面，美国内部审计师协会(IIA)于1999年发布了《内部审计能力框架》，该书从全球内审职业、内审知识、职业未来、最佳实务、胜任能力及胜任能力评价等角度，分析了能力发展的要求，认为能力包括知识、经验、技能、任务、执业标准，技能又分为认知技能和行为技能。启示：内部审计师的能力框架中对技能的重视程度越来越高，胜任能力及其评价提到重要位置。美国管理会计师协会(IMA)于1999年采用实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会计领域过去发生、及未来可能发生的变化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理会计实务分析》。启示：对会计能力的研究采用的主要方法是实地调研和问卷调查。 　　(三)国际会计师联合会(IFAC)的研究国际会计师联合会(IFAC)在1996年发布了国际教育指南修订版第9号(IEG9)《预备教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求》，将会计教育和实践的目标定位于使会计师能为职业界和社会做出贡献，提出会计教育应使会计师具备持续学习的技能以及对变化的适应性，同时还将会计人员的能力划分为知识、技能和职业价值，提出宽基础的会计教育；此后，IFAC的教育委员会于1998年发布了名为《基于胜任能力的会计师职业入门方法》的讨论稿，讨论了胜任能力这一概念，介绍了基于胜任能力的方法；2001年，IFAC又发布了修订后的讨论稿，旨在为IFAC的会员提供指南，以运用这些方法来评估会计人员的能力。针对管理会计师的能力需求，国际会计师联合会下属的财务和管理会计委员会(FMAC)于2002年发布了第12号研究报告：《管理会计实务会计人员能力框架问题研究及管理会计师的胜任能力档案》，对能力及胜任能力进行界定，并对什么是有能力的管理会计师进行阐述。在总结各职业团体研究经验的基础上，IFAC2003年的《国际教育白皮书》(IEP2)《成为胜任的会计师》指出，会