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江浙钱庄会计研究 　　【摘要】 明清两代的江浙钱庄会计具有很大的历史进步性，对我国现代金融业的发展作出了不容置疑的贡献。其发展历史说明：企业组织建设对会计工作的开展具有重要影响、会计方法与业务的开展应与时俱进、金融业及其会计的发展应以结合国情创新服务为方向。 　　【关键词】 江浙钱庄； 江浙钱庄会计； 账务处理艺术； 汇划过账制度； 历史启示 　　 　　一、江浙钱庄业的发展概况 　　 　　钱庄是旧中国的一种信用机构，有钱桌、钱铺、兑庄和银号等名称。在历史上，我国是一个货币多样化的国家，有铁钱、铜钱、银钱和纸币等，为了兑换的需要，钱庄由此逐渐发展起来。在宋代已经出现了专营银、铁钱和钞引交易的钱馆、钱铺。明清两代，钱庄已发展为有严格运作制度、内容繁多的一种金融机构。明末主要业务是兑换铜钱和纹银，承做顾客签发票帖取钱的业务，并揽做放款生意。清初，业务又进一步扩大，发展为放款、收受存款、存户可以签发银票向钱庄取款、汇兑等等。此外，还贩卖、私铸铜钱，或者囤积制钱，操纵钱价从中渔利。北京、天津、上海、广州四地钱庄在康乾年间已经有了行会组织。鸦片战争后钱庄得到迅速发展，钱庄在数量和资本量上都超过了战前。 　　 　　（一）江浙地区钱庄业的发展 　　绍兴帮钱庄是浙江钱业集团的核心，在近代上海金融界具有重要地位。明中叶后上海逐渐兴起，绍兴商人约在明清之际开始旅沪经商，主要从事柴碳业、锡箔业、豆米业、绍酒业、染坊等。乾隆初年，绍兴商人经营的柴碳店开始兼营货币存放业务，一般认为这是上海钱庄的鼻祖。传说是先有绍兴人某者业煤炭店，略有余货，兑换洋钱，并放款于邻近商店，以权子母，继乃逐渐推广，独树一帜，此绍兴派钱庄之所由来。此后上海的钱庄获得较快发展，至乾隆中后期已形成一个具有相当规模的独立行业，从1776年至1796年，加入钱业公所即内园的钱庄已有106家。钱业领袖秦润卿（慈溪人）曾说，论者谓上海之钱业，自筚路蓝缕，开辟草莱，迄于播种耕耘收获，无时无地莫不由宁绍两帮中人之努力为多。 　　从19世纪70年代起，宁波钱庄业开始进入全盛期，一直持续到20世纪30年代初。这一时期，宁波钱庄业不仅开业家数多、资本量大，而且经营高度集中于江厦街一带，业务范围也大为拓宽。1876年，钱庄开大洋拆，利息提高到一分以上，存款骤增，吸引更多的人投资经营钱庄业。在整个阶段中，有牌号记载下来的，先后开业的钱庄就有400多家。从资本量上看，这一时期，宁波钱庄业资本位居各业之首。据鄞县政府统计科调查，1931年宁波市区共有各类厂商5599家，资本总额412万元。其中，钱庄160家，拥有资本420.25万元，占社会总资本的29.8％。1931年，有大同行70家，其中67家集中在江厦，资金划拨、银钱出纳均高度集中在一起。 　　南京钱庄业起源于明代，到清代有一定的发展。到同治初年，南京已有经营存款、放款和汇兑业务的大钱庄，形成与票号、典当鼎足而立的局面。光绪初年，南京本地的聚源、荣和、鼎升、厚康等钱庄相继成立，主要经营兑换和汇兑业务，规模较大者办理存、放款业务。至1900年，南京仅汇划庄就有40多家，钱业蓬勃一时。 　　 　　（二）江浙地区钱庄的基本业务 　　钱庄业务大约有五项： 　　1.存款。分定期和活期两种，手续非常简单且没有固定章程。南京地区存款利息主要与季节有关，春季放款少，利息最低；夏季放款较多，利息提高。如同一存款，自正月起息，利息约五六厘，自六月起息，利息约七八厘。 　　2.放款。放款分信用与抵押两种，其中以信用放款为主。信用放款无需抵押品，全凭信用，主要放给商号和与钱庄常往来的商人；抵押放款，专门放给与钱庄没有往来者，抵押品主要有金银和有价证券两种。放款利率一般在一分一厘到一分四厘之间。 　　3.贴现。俗称拆息，即对未到期的庄票扣除利息后付给现款，利率一般在一分左右。 　　4.汇兑。汇兑分票汇和信汇两种：汇款人先将现款及汇费一并交清，由外账房出具汇票，称为票汇；由外账房出信通知彼处兑换银钱者，称为信汇。 　　5.兑换。兑换分门市和往来两种：顾客以银元换铜元、铜元换角洋，称为门市，进出照洋价计算，每元取利二三文；钱庄与各商店的往来，进出按洋厘计算，每元取利半厘或一厘。兑换业务，因本小利薄，且手续繁琐，普通银行不愿经营，成为钱庄的专利。 　　 　　二、江浙钱庄业会计的历史进步性 　　 　　（一）账簿设置较为全面，重点突出 　　围绕着货币业务经营的特点，在钱庄业的会计核算中，逐步形成了自己的账簿组织系统。笔者以江浙地带业务经营规模较大的一些钱庄为例，就其主要账簿体系加以介绍。 　　1.基础账簿一外账房所设草流 　　在钱庄业的账簿组织体系中处于基础地位的账簿是汇划账房所设、总称为外账的各式流水日记账，这些账簿所记载的内容与钱庄业务活动有着密切关系，是关于钱庄经营活动的原始记