营改增重点解读及其影响分 析.pdfVIP

制度解读IPolicyInterpretation 营改增重点解读及其影响分析 江苏开放大学 黄庆平 丽水职业技术学院 舒 岳 摘要：2016年 3月底财政部、国家税务总局联合下发财税 [2016]36号文件 。文件要求 自2016 年5月 1日起，在建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等四大行业 内全面推行营业税改征增值税 试点。此次试点被称为营改增收官之战，本文首先对营改增新政的重点问题进行解读，然后着重分 析营改增新政对四大行业和实体经济的影响，最后对纳入营改增的企业如何对接试点做好应对给 出了相应的建议。 关键词 ：营改增新政 解读 四大行业 操作指导 2016年3月25日财政部、国家税务总局联合下发了 关《 作问题做了明确规定。 一 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税 [2016] 、 营改增新政重点内容解读 36号，以下称营改增新政)，《通知》要求 自2016年5月1日 自2012年1月1日国务院选择在上海市实施交通运输业 起，在全 国范围内全面推开营业税改征增值税试点。《通 和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点起，我国先 知》明确将房地产业 、建筑业、生活服务业、金融业(以下简 后于2014年1月1日将铁路运输和邮政服务业纳入营业税 称四大行业)的营业税纳税人全部纳入营改增试点范围。 改征增值税试点范围，2014年6月1日将电信业纳入营业税 为了加强营改增试点工作的组织领导，财政部 、国家税务 改征增值税试点范围。2016年3月底财税 [2016136号又将征 总局同时下发 《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业 收营业税的最后四个行业全部纳入营改增试点范围，本次 税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税 试点被称为营改增收官之战，下文将对营改增新政的重点 试点过渡政策的规定》和 跨《境应税行为适用增值税零税 内容进行逐一解读。 率和免税政策的规定》等四项文件，对试点期间的有关操 (一)四大行业增值税税率与征收率的规定 营改增 于生产环节的消费税税率仍沿用财税[2009]84号文件，即 价所形成的收入损失 ，这样烟草公司就不会通过降价进行 在生产环节采取从价定率和从量定额的复合计征办法，甲 避税了。因此，建议适度提高乙类卷烟的比例税率，并实行 类卷烟适用比例税率56％，乙类卷烟适用比例税率为36％， 超额累计的方式计征，既能增加国家的财政收入，又能建 其中每标准条对外调拨价格在7O元 以上 (含70元 )的为 甲 设低收人群体和青少年群体对卷烟的消费需求。 类卷烟，没标准条对外调拨价格在7O元以下的为乙类卷 (四)结合其他多种配套措施 由于烟草这一消费品 烟。从量定额的税率则不分档次，均为0．003元每支。甲乙两 具有特殊性，税价联动政策并不是唯一的控烟策略，也不 类卷烟的比例税率分别为56％和36％，差别幅度较大，从降 是灵丹妙药，应结合其他相关的配套措施，不能过于相信 低卷烟消费量的角度分析，应当逐步提高抵挡卷烟消费税 税价调控功能而忽视了其他配套措施 。应强化行政 、法律 的比例税率，并且改变 目前的全额累计税制为超额累计税 等各种方式的综合运用 ，大力推行吸烟危害健康的宣传普 制。由于全额累计税制在累计临界点出现税负差异大的不 及教育，制定相关法律全面推行在公共场所禁烟，严格控 合理现象。如某香烟的调拨价格为75元每条 (不含增值 制公务人员 “烟酒往来”，在烟草包装上标明烟草危害的警 税 )，则每标准箱(250条)的从价消费税在全额累进税制下 示 图形 ，禁止影视中出现烟草广告和吸烟镜头 ，加快制定 为75X56％X250=10500元。如果烟草企业进行税收筹划， 全国性的控烟条例和法律。 将调拨价格下调到69．5元每条，则每标准箱承担的从价消 费税为69．5×250×36％=6255元，税负相差4245元 ，而价格 参考文献： 降低造成每标准箱收入减少(75—69．5)X250=13