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提高我国审计市场集中度水平探究摘要：随着我国经济体制改革的逐步完善和证券市场的不断发展，审计市场结构发生了一系列深刻的变化，加强我国审计市场集中度研究对我国审计行业具有深远的影响，因此，对于我国审计市场的集中度的研究便成为不可忽视的问题 关键词：审计市场；市场集中度；寡占型市场 随着我国经济体制改革的逐步完善和证券市场的不断发展,我国的审计市场经历了从诞生到发展、从封闭到开放的过程,审计市场结构发生了一系列深刻的变化。我国审计市场中是否形成了一批具有较强控制力和影响力的大型会计师事务所?因此对于我国审计市场的集中度的研究便成为不可忽视的问题。加强我国审计市场集中度研究对我国审计行业具有深远的影响，我们必须认真研究审计市场集中度的变化和存在的问题，根据我国审计市场实际需要，提高我国审计市场的集中度，完善我国审计市场 一、提高审计市场集中度水平，建立寡占型市场 在竞争性的市场上，在给定价格竞争和需求价格无弹性的条件下，生产者越能利用规模经济来减少平均成本，则该行业的市场集中度越高。故审计市场结构应是“寡占型”的结构 （一）建立“寡占型”审计市场的意义 第一，有利于保证审计服务的规模经济效应。审计服务存在规模经济效应，大型会计师事务所在人员使用上可以实现专门化，使审计人员可以更专注于某一特定领域，审计会更富有效率。同时，审计服务的高度专门化，可以消除在不同任务之间切换的时间损失 第二，有利于提高审计独立性和审计质量。形成若干家大型会计师事务所，既增强了事务所保持独立性的实力，又保证了审计质量。一般来说，一个业务量较大的客户对大型会计师事务所的影响一般要比小规模会计师事务所的影响小。如果该客户要求会计师事务所出具违规甚至违法的审计报告，并以终止委托相威胁，大型会计师事务所即使拒绝，其经济利益损失也相对较小，这有利于其保持独立性；而小规模会计师事务所很可能因惧怕从此失去其主要经济来源而倾向于放弃自身独立性，向客户妥协。另一方面，大型会计师事务所更注重长期发展，更珍惜自身的职业声誉，更加注重其审计产品的质量 第三，有利于避免审计市场恶性价格竞争，保证可持续发展。在竞争性审计市场里，会计师事务所之间竞争激烈，往往采取相互压低价格的不正当竞争手段，这使得事务所审计活动的正常审计成本无法保证，更谈不上事务所的长远发展。而在“寡占型”审计市场中，由于是卖方垄断，可以形成相对较高的垄断价格，防止了审计市场上的恶性价格竞争行为，保证了审计活动按正常的审计成本进行。同时，由于较高的审计价格，事务所的利润获得了保证，从而会有足够的经济资源和人力资源进行审计技术的创新，提高审计效率与效果，保证了可持续发展 第四，有利于打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一、公平竞争的审计市场，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制。可以有效避免上市公司采用各种不正当手段削弱审计师的独立性，从而提高上市公司审计的可靠性。有利于造就若干规模较大的会计师事务所，大型审计事务所具有较强的抗拒风险能力和议价能力，增强市场整体审计的独立性。可以形成人才、网络等抗拒高风险等优势，从而能够顺利有效地满足集团式或国际公众公司对审计服务的需求。应该指出的是“寡占”不是完全垄断，并不是扼杀竞争而只是提升竞争的层次和水平，即几家“寡头”事务所之间在审计服务质量、服务效率和服务深度上进行竞争 （二）培育“寡占型”审计市场的措施 在我国培育“寡占型”审计市场结构应从三个方面入手：首先，提高审计市场的准入资格。对独立审计市场主体设定准入资格，在一定程度上，既可以保证注册会计师的质量，又可以人为地控制进入独立审计市场的主体的数量。所以，准入管制是一种可行的职业监管制度和审计质量保持机制。同时，市场的准入资格高，将会向社会公众传递审计产品质量高、审计意见值得信任的信号。另外，提高审计市场的准入资格加大了事务所成本，减小了事务所的降价空间，保证了审计的最低成本，可以保证审计产品的最低质量。其次，应鼓励事务所进行合并与重组。合并与重组是逐步提高审计市场的集中度、培育“寡占”市场结构的直接有效途径。这种合并与重组应遵从市场经济性、自愿性等原则而不能搞硬性规定。最后，建立合理的退出机制，引导不合格的事务所退出审计市场，培育执业质量高、实力雄厚、信誉卓著的事务所。在我国建立“寡占型”审计市场结构的过程中，还必须遵循政府与市场相结合的原则。一方面，单纯靠市场机制的调节来自然形成“寡占型”市场需要很长的时间和较大的成本。为了缩短时间和减少成本，实现跨越式发展，有必要在不违背市场原则的情况下借助政府力量来建立“寡占型”市场。同时也需要政府介入来消除行政干预和地方保护对审计市场的不良影响。另一方面，在这一过程中，又必须遵循市场规律，在事务所合并重组过程中坚决按照市场