外籍高层管理人员在华个人所得税相关政策的变化.PDF

PRC tax 外籍高層管理人員在華 個人所得稅相關政策的變化 The change in individual income tax policies for foreign senior executives in China David W. Song outlines the latest changes by the State Administration of Taxation in assessing taxes for expatriate senior executives working in the mainland 特約撰稿人 宋瑋 隨著中國經濟的發展，愈來愈多外籍人員擔 國境內企業擔任高管人員，同時兼任中國 2．來自未與中國簽訂稅收協定（安排） 任中國境內企業董事或高層管理人員（簡稱 境內、外職務的外籍人員，在當月全部報 的國家（地區）的企業高管人員，或按稅收 「高管人員」），或者由於受僱或履行合同 酬不能合理地歸屬為境內或境外工作報 協定（安排）規定應認定為我方稅收居民的 的原因經常出差至境內工作。對這些高管人 酬的情況下應該如何納稅。文件具體規定 企業高管人員，在一個納稅年度在中國境內 員如何徵稅，《國家稅務總局關於在中國境 如下： 連續或累計居住超過90天，但在中國境內 內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義 1．來自未與中國簽訂稅收協定（安排） 連續居住不滿五年的；按稅收協定（安排） 務問題的通知》（國稅發[1994]第148號）和 的國家（地區）的企業高管人員，在一個納 規定應認定為對方稅收居民，但適用稅收協 《國家稅務總局關於在中國境內無住所的 稅年度在中國境內連續或累計居住不超過 定（安排）董事費條款的企業高管人員，在 個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問 90天，或者按稅收協定（安排）規定應認定 稅收協定規定的期間在中國境內連續或累 題的通知》（國稅發[2004]97號）對曾進行 為對方稅收居民，但適用稅收協定（安排） 計居住超過183天的，均按照以下公式計算 了規定，其取得的境內企業支付的工資薪金 董事費條款的企業高管人員，在稅收協定 個人所得稅： 或董事費應在其擔任該中國境內企業董事 （安排）規定的期間在中國境內連續或累計 或高層管理職務起，至其解除上述職務止的 居住不超過183天，應自其擔任該中國境內 應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納 期間，不論其是否在中國境外履行職務，均 企業董事或高層管理職務起，至其解除上述 稅所得額×適用稅率-速算扣除數）× 應申報繳納個人所得稅，其取得的由中國境 職務止的期間，不論其是否在中國境外履行 [1-（當月境內支付工資÷當月境內外 外企業支付的工資薪金，則根據其在中國境 職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的 支付工資總額）×（當月境內工作天數 內居住時間不同來判定納稅義務，並採用不 由中國境外企業支付並且不是由該僱主的 ÷當月天數）] 同的計算公式計算個人所得稅。 中國境內機構負擔的工資薪金，免予申報繳 2007年8月31日，國家稅務總局在《關 納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作 ３．來自未與中國簽訂 稅收協定（安 於在中國境內擔任董事或高層管理職務無住 期間由中國境內企業或個人僱主支付或者 排）的國家（地區）的企業高管人員，或按 所個人計算個人所得稅適用公式的批覆》 由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報 稅收協定（安排）應認定為我方稅收居民的 （國稅函[2007]946號）進一步明確了在中 納稅。 企業高管