深圳市个人代开劳务发票核定征收个人所得税政策的变迁及影响-思迈特.PDF

中国本土最专业的财税咨询顾问培训服务机构，为企业破解每一道财税难题 深圳市个人代开劳务发票核定征收个人所得税政策的变迁及影响 1 2 2013 年6 月20 日，深圳市地方税务局发布6 号公告，对2011 年8 号公告中“个人代开 发票核定征收个人所得税问题”进行了细化和调整，公告明确规定：“（一）对未办理税务登记 证，临时从事个体工商业生产、经营的个人，深圳市地方税务局在代开劳务发票时，按其开票 金额 2%核定征收‘个体工商户的生产、经营所得’项目个人所得税；纳税人可以提供‘劳务 报酬所得’项目所列范围内的个人从事劳务证明材料的，应按‘劳务报酬所得’项目征收个人 所得税。（二）自2013 年7 月1 日起，深圳市地方税务局委托深圳市国家税务局在为零散税收 纳税人（个人）代开普通发票征收增值税时，按纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务或者 应税服务的销售额1.5%，代深圳市地方税务局征收个人所得税核定税款。” 为便于大家理解上述 “深圳地税个人代开劳务发票核定征收个人所得税政策”，本文将从 相关政策的历史演变、本次公告的新增变化及其税收影响进行简要分析和解读。 一、深圳地税个人代开劳务发票核定征收个人所得税政策的历史变迁 6 号公告是对原深圳市个体工商户生产经营项目所得核定征收个人所得税政策的修订，上 溯至1995 年，深圳市地方税务局先后就此发布了5 个规范性文件，分别是： 1、深圳市地方税务局 关于调整定期定额纳税人企业所得税、个人所得税带征率的通知（深 地税发 〔1995〕456 号）； 2、深圳市地方税务局关于调整定期定额纳税户带征率有关问题的通知（深地税发 〔1998〕 448 号）； 3、深圳市地方税务局关于调整个体工商户的生产经营所得项目个人所得税核定征收率的 通知（深地税发〔2006〕724 号）； 4、深圳市地方税务局关于调整个体工商户的生产经营所得项目个人所得税核定征收率的 公告（深地税告〔2011〕8 号）； 5、深圳市地方税务局关于修改《深圳市地方税务局关于调整个体工商户的生产经营所得 1 《深圳市地方税务局关于修改深圳市地方税务局关于调整个体工商户的生产经营所得项目个人所得税核定征收率的公告的公告》（深地税告 〔2013〕6 号），简称“6 号公告”。 2 《深圳市地方税务局关于调整个体工商户的生产、经营所得项目个人所得税核定征收率的公告》（深地税告〔2011〕8 号），简称“8 号公告”。 深圳市思迈特企业管理咨询有限公司 地址：深圳市福田区振兴路金茂礼都大厦B 座4B-D Tel ：075582810900 Fax：0755http//:/ 共5 页第1 页 中国本土最专业的财税咨询顾问培训服务机构，为企业破解每一道财税难题 项目个人所得税核定征收率的公告》的公告（深地税告〔2013〕6 号）。 而个人代开劳务发票核定征收个人所得税的政策始见于2006 年12 月30 日发布的深地税 发〔2006〕724 号，文件规定：对个人无证无固定经营场所临时从事生产经营取得的“个体工 商户的生产、经营所得”，一律按应纳税营业额（或销售额）的3.3%核定征收个人所得税。征 收机关在代开发票时，对个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的所得，应按“劳务报酬 所得”项目计征个人所得税；对难以区分经营性劳务或个人独立劳务的，可采用“个体工商户 的生产、经营所得”项目按其开票金额3.3%核定征收个人所得税。 2011 年9 月1 日起施行的深地税告〔2011〕8 号公告废止了深地税发〔2006〕724 号文， 并对个人代开劳务发票核定征收个人所得税作出新的规定：纳税人申请代开自然人临时劳务发 票的，采用“个体工商户的生产、经营所得”项目按其开票金额 2%核定征收个人所得税；纳 税人可以提供“劳务报酬所得”项目所列范围内的个人劳务证明材料的，应按“劳务报酬所得” 项目征收个人所得税。 而即将于2013 年7 月1 日起施行的6 号公告则对上述8 号公告作出进一步修订：对未办 理税务登记证，临时从事个体工商业生产、经营的个人