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技术探索ITechnicalProbe 非货币性资产交换会计处理问题探讨 盐城工学院管理学院 仓萍萍 吕林根 摘要：非货币性资产交换作为一项特殊业务会计，在会计实务中时有发生。经多年教学笔者认 为，该项准则在运用中有些地方值得探讨。文章选取教材及辅助资料中一些案例，对其 中的问题谈 谈 自己的理解和看法，以期对初学者的学习有所帮助。 关键词：非货币性资产交换 补价 换入资产入账价值 当期损益 一 、 问题解析 =150+159．5+240=549．5万元，应是甲公司支付补价19．5万元 (一)补价的确定 笔者认为补价的实质是交易双方 给乙公司，而非乙公司支付。第三，如果此题仅考虑库存商 因所换出的非货币性资产价值不等，一方给另一方的补 品而不考虑固定资产增值税，则乙公司在换入库存商品时 足。若具有商业实质，则以公允价值计量，补价应为双方换 应支付增值税350X17％=59．5万元。第四，基于2、3两点，乙 出非货币性资产公允价值差额。若不具商业实质，则以账 公司向甲公司支付银行存款40万元。第五，根据判断标准 面价值计量 ，补价则为双方依据合同约定补付的货币资 19．5／549．5：3．55％25％，可以认定这一涉及多项资产的交 金。不论以公允价值计量还是账面价值计量，补价不应含 换属于非货币性资产交换。 增值税 ，实务中若补付的货币资金含增值税，在计算换人 (二)换入资产入账价值的确定 《企业会计准则第7 资产入账价值时应予扣除。 号一非货币性资产交换》指出，换人资产人账价值：换出资 [例1]2008年5月，甲公司和乙公司均为增值税一般纳 产的公允价值+应支付的相关税费+支付补价 (一收到补 税入，适用的增值税税率均为17％。为适应业务发展的需 价)。笔者认为此处应强调的是，公式中应支付的相关税费 要 ，经协商，甲公司决定 以生产经营过程中使用的发电设 应理解为为换入资产而发生的相关税费，为换出资产发生 备 、车床以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 的相关税费不应计入换入资产成本 ，要说明的是相关税费 货车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的账面原价为150 不应考虑增值税和营业税，因为作为一般纳税人增值税可 万元 ，交换 日累计折旧30万元，公允价值为100万元；车床 以抵扣，从而增值税不计入资产成本 ，营业税直接影响当 的账面原价为120万元 ，在交换 日的累计折旧为60万元 ，公 期损益故也不计入资产成本。 允价值为8O万元；库存商品的账面余额为300万元，交换 日 [例2】甲企业2011年11月1日用一批 自产的库存商品 的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，乙公司货 (应税消费品)与乙企业交换一幢经营性出租的厂房，甲企 车账面原价为150万元，在交换 日的累计折旧为50万元，公 业该批商品的账面价值为400万元 ，交换 日的公允价值为 允价值为150万元 ；轿车的账面原价为200万元，在交换 日 500万元，乙企业该幢投资性房地产按成本模式进行后续 的累计折旧为90万先，公允价值为159．5万元；客运汽车的 计量，其账面价值为480万元 (原始价值600万元，累计折 旧 账面原价为300万元 ，在交换 日的累计折旧为80万元，公允 120万元)交换 日的公允价值为5000万元，甲企业该商品适 价值为240万元。乙公司另外以银行存款向甲公司支付补 用的消费税税率为10％，企业适用的增值税税率均为17％， 价4O万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减 乙企业转让厂房应交营业税为公允价值的5％，甲企业拟对 值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相 换人的经营性出租厂房按公允价值模式计量，乙企业将换 关税费；甲公司换入乙公司的货车、轿车、客运汽车均作为 入的资产作为原材料使用，双方经判断，此项交换具有商 固定资产使用和管理 ，乙公司