第二节、主要税种与增值税研究.pptVIP

二、主要税种 一、增值税 增值税——是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。注意区分三者。 （二）增值税的征税对象与征税范围 1. 征税对象 增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。 2. 征税范围的基本规定 (1) 销售或者进口的货物。 (2) 提供的加工、修理修配劳务 (3) 提供的应税服务。 3. 应税服务的具体内容 (1) 交通运输业。 (2) 邮政业。 (3) 部分现代服务业。 4. 征税范围的特殊规定 4.1 视同销售行为 4.2 视同提供应税服务。 4.3 混合销售。 4.4 兼营非应税劳务。 4.5 混业经营。 (1) 视同销售货物。 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物： ① 将货物交付其他单位或者个人代销； ② 销售代销货物； ③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④ 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥ 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； ⑦ 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑧ 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。 （2）视同提供应税服务 视同提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： ① 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 ② 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 (3) 混合销售 混合销售是指一项既涉及销售货物又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为，其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： ① 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ② 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。混合销售行为依照前述规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合《增值税暂行条例》有关规定的，准予从销项税额中抵扣。 (4) 兼营非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一销售行为中。对于纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （5） 混业经营。纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 （二）增值税的一般纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 两者划分依据： 年应征增值税销售额 会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料 (1) 属于增值税一般纳税人的情况： ① 年应税销售额指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性及主营工业(工业销售额占50%以上)的企业，年应税销售额不低于50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元的。 ② 会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业。 ③ 总机构为一般纳税人的工业性分支机构。 ④ 新开业的符合一般纳税人条件的企业。 ⑤ 已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成为一般纳税人。 ⑥ 个体工商户符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 (2) 不属于增值税一般纳税人的情况： 除