第四章 金融资产研究.ppt

二、金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。 取得交易性金融资产的会计处理： 借：交易性金融资产——XX（成本） （公允价值） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息） 应收股利 （已宣告但未发放的现金股利） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款/其他货币资金 例4-1,4-2,4-3 处置交易性金融资产的会计处理： ①借：银行存款/其他货币资金 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借记） 应收利息/应收股利 　　 投资收益（差额，或借记） ②借：公允价值变动损益　 贷：投资收益　　 或反分录 交易性金融资产会计处理总结 持有至到期投资到期时的会计处理 持有至到期投资会计处理小结 2.商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。 商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的实际金额入账 例4-22 3.现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。 总价法处理 指按不扣除现金折扣的金额（发票金额）对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。现金折扣实际发生时作为财务费用。 2.应收票据的确认和计价 （1）取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）到期时 收回款项 借：银行存款 贷：应收票据 无法收回款项 借：应收账款 贷：应收票据 权益工具 借：可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用） 应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款 债务工具 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（已到期未支付的利息） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额） 贷：银行存款 可供出售金融资产会计处理小结 减值损失＝账面价值－预计未来现金流量现值 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 前提条件：价值恢复 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （1）计提或转回坏账准备 上述计算结果为正数，计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 上述计算结果为负数，转回 借：坏账准备 贷：资产减值损失 （2）确认为坏账，予以转销 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认的坏账又收回 三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 如果将某持有至到期投资处置或重分类为可供出售金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。（除3种情况外） 1.处置持有至到期投资的处理 企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额 2.持有至到期投资重分类的处理 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。 企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。 售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 转换为可供出售金融资产 收回本金 债券到期 采用实际利率法，按摊余成本计量。 投资收益（实际利息收入）=期初摊余成本×实际利率 持有至到期投资摊余成本=账面价值 后续计量 实际支付款项中包含的已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用