第五章金融资产研究.ppt

20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资——丙公司债券（成本） 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 例5—12 二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下： （二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。 付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 持有至到期投资 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 接［例5—11］的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。 该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下： （1）计算的实际利率为4.72% 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—2。 例5—14A 表4—2 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元 日期 应收利息 实际利率（%） 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×5年1月1日 528 000 20×5年12月31日 30 000 4.72 24 922 5 078 522 922 20×6年12月31日 30 000 4.72 24 682 5 318 517 604 20×7年12月31日 30 000 4.72 24 431 5 569 512 035 20×8年12月31日 30 000 4.72 24 168 5 832 506 203 20×9年12月31日 30 000 4.72 23 797 6 203 500 000 合 计 150 000 — 122 000 28 000 — 例5—14B （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 ①20×5年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078 ②20×6年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318 ③20×7年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 569 例5—14D ④20×8年12月31日。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 168