第06章审计重要性和审计风险.pptVIP

薄弱、经营活动或财务报告受到监管机构的调查；以往存在重大错报或本期期未出现重大会计调整；存在按管理层特定意图记录的交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有负债。 （3）针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施： 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3）提供更多的督导； 4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （4）针对各类交易、帐户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）。 进一步审计程序包括实质性方案和综合性方案。前者是指审计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；后者是指审计师在实施进一步审计程序时，将控制测试和实质性程序结合使用。 总体方案受报表层次重大错报风险及采取的总体应对措施的重大影响。但无论选择哪种方案，都应对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计和实施实质性程序。 进一步审计程序的具体内容： A、进一步审计程序的性质 是指进一步审计程序的目的和类型。 目的：包括实施控制测试以确定内部控制的有效性；实施实质性测试以发现认定层次的重大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 B、进一步审计程序的时间 即何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。一般在期中或期未实施控制测试或实质性程序。 重大错报风险高时，一般在期未或接近期未实施实质性程序；或采用不通知方式，或在管理层不能预见的时间实施。 C、进一步审计程序的范围 指进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 重大错报风险增加时，应考虑扩大审计程序的范围。 （5）评估获取审计证据的充分性和适当性。 6、检查风险的评估基础——重大错报风险的评估水平 重大错报风险的评估水平越高，应实施越详细的实质性程序，并考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低到可接受的水平。反之则相反。 但不论重大错报风险的评估结果如何，均应对重要帐户或交易类别进行实质性程序。 实质性程序 计划检 查风险 性 质 时 间 范 围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较少样本 较少证据 中 分析性复核、交易测试，以及余额测试结合运用 期中审计 期末审计 适中样本 适中证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本 较多证据 下表可供参考 如果认为经过实施有关审计程序，某一重要帐户或交易类别相关认定的检查风险不能降低到可接受水平，应发表保留意见或无法表示意见。 理一理思路： 识别报表层次的 重大错报风险：采取总体应对措施 风险评估程序 识别认定层次的 重大错报风险：实施进一步审计程序 控制测试 进一步 审计程序 分析程序 实质性 交易的细节测试 程序 细节测试 余额的细节测试 列报的细节测试 （二）案例一 1、案例介绍 1964年初，耶鲁捷运公司公布了经过审计的1963年12月31日的财务报表。同时按照1934年证券交易法的要求：将报表提交给了证券交易委员会。 同一时期，毕马威会计师事务所为耶鲁捷运提供了一系列管理咨询服务。在服务时期，注册会计师们发现财务报表的资产被高估，财务报表是令人误解的。 不幸的是，当时美国注册会计师协会对此并未作任何规定。直到1965年管理咨询服务结束，注册会计师才将发现问题向证券交易委员会汇报。但对耶鲁捷运的债权人和股东们来说，实在是太迟了。注册会计师遭到了起诉。事后，毕马威会计师事务所以65万美元的代价，在庭外和解了此事。 该案至少有两个复杂因素： 第一，当发现高估时，按照1934年证券交易法，注册会计师就已不再有资