《中国税收》第九章财产税收.ppt

第九章 财产税收 （一）知识目标 熟悉房产税的概念及特征； 了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 熟悉契税的概念及特征； 了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳； 了解车船税的纳税人、征税范围及税率。 （二）技能目标 熟练掌握房产税应纳税额的计算方法； 熟练掌握契税应纳税额的计算方法； 掌握车船税应纳税额的计算方法。 财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类。动产包括有形资产和无形资产，前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和车船税。 第一节 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。现行房产税的基本规范，是l986年9月15日国务院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》（以下简称《房产税暂行条例》）。 一、房产税的特征 （一）房产税属于财产税中的个别财产税 （二）征税范围限于城镇的经营性房屋 （三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法 二、征税对象和范围 房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 城市是指经国务院批准设立的市。 县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。 建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 三、纳税义务人 产权属国家所有的； 产权出典的； 产权所有人、承典人不在房屋所在地的； 产权未确定及租典纠纷未解决的； 无租使用其他房产的问题； 外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。 四、计税依据 （一）计税依据设计的指导思想 （二）计税依据的形式 对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据 对于出租的房屋，以租金收入为计税依据 投资联营及融资租赁房产的计税依据 居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据 五、税率 我国现行房产税采用的是比例税率。税率根据房产税的计税依据分为两种：依据房产计税余值计税的，税率为1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。 六、应纳税额的计算 依据房产余值计税的，其计算公式为： 应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2% 依据房产租金收入计税的，其计算公式为： 应纳税额＝租金收入×12%（或4%） 七、税收优惠 （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产 （二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 （四）个人拥有的非营业用的房产 （五）经财政部批准免税的其他房产 八、纳税申报与缴纳 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。 第二节 契税 契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税按财产转移价值征税，是一种重要的地方税种。 一、契税的特征 （一）契税属于财产转移税 （二）契税由财产承受人缴纳 二、征税对象和范围 （一）国有土地使用权出让 （二）土地使用权的转让 （三）房屋买卖 （四）房屋赠与 （五）房屋交换 （六）土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税: 以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 （七）对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的行为，按照契税法律法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变