张金鹏：财务存货与库存管理-中华讲师网剖析.ppt

（二）计划成本法下 1、外购材料时 借：材料采购（实际采购成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等） 2、材料验收入库 借：原材料（实收数量X计划单价） 待处理财产财溢（短缺数量不含合理损耗X采购单价） 贷：材料采购（实际采购成本） 材料成本差异 3、查明原因后 借：其他应收款（数量X采购单价+数量X买价X17%） 营业外支出（数量X采购单价+数量X买价X17%） 贷：待处理财产损溢 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 第八节 存货的期末计价 通过本节学习，学生应了解成本与可变现净值孰低法的含义，熟悉存货跌价准备的计提条件和方法，掌握存货跌价准备的核算。 本节学习目标 本节重点难点 成本与可变现净值孰低法的含义 存货跌价准备的计提条件和方法 存货跌价准备的核算 一、存货的期末计价及其账务处理 （一）成本与可变现净值孰低的含义 1、“孰低” 2、成本：期末存货的历史成本 3、可变现净值 可变现净值=存货的估计售价－至完工将要发生的成本－估计的销售费用及相关税金 （注：通常产品存货与材料存货分别计算） 4、理论依据 （1）资产定义 （2）谨慎原则 （2）月末，计算发出材料应分担的成本差异： 本月材料成本差异率＝（－10 000＋25 000）÷（800 000＋700 000）×100﹪＝1%（超支） 本月发出材料应分担的成本差异＝600 000×1%＝6 000元 本月发出材料的实际成本＝600 000＋6 000＝606 000元 发出材料的计划成本 原材料 期末库存材料的计划成本 采购材料的实际成本 入库材料计划成本 在途材料的采购成本 发出材料应负担的节约差异 材料采购 生产成本 节约差异 超支差异 节约差异 超支差异 发出材料应负担的超支差异 节约差异 超支差异 入库材料的计划成本 材料成本差异 领用材料的计划成本 分摊的超支差异 分摊的节约差异 原材料计划成本核算帐务处理流程图 二、毛利率法 见课本P61 第六节 委托加工物资和库存商品 通过本节学习，学生应了解委托加工物质和库存商品的概念，熟悉委托加工物质的成本确定方法，掌握委托加工物质和库存商品的核算。 本节学习目标 核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 一、委托加工物资的计价 委托加工物资的成本包括： 加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用 应负担的运杂费 支付的税金 委托加工物资 企业委托外单位加工的各种材料商品等物资。 （二）委托加工物资的账务处理 委托加工物资账户的设置 委托加工物资 发给外单位加工物资的 实际成本、加工费、运 杂费、消费税（收回后 直接外销） 收回加工物资的实际 成本和剩余物资的实 际成本 委托加工物资的账务处理 借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品等 借：委托加工物资 贷：银行存款等 （1）增值税（加工费,进项税） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 1、拨付加工物资(实际成本拨物资) 2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资） 3、支付增值税、消费税 （2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。) 消费税计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率 ①收回后直接用于销售：借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等 ②收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款、应付 账款等 4、收回加工物资（见P64例4-10） 借：库存商品、原材料等 贷：委托加工物资 例1 1、甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以现金支付运杂费2 200元。 （1）发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料