成本会计第二章.ppt

第二章　要素费用的核算 一、成本构成内容 材料费用是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的费用。 包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。 发生的材料费用通常列入“生产成本”账户的“直接材料”成本项目。 原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。 辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成产品实体，而有助于产品形成的物品。 修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。 外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。 燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。 低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。 包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。 （二）动力费用 动力费用是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等。 动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形态。 在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设“燃料及动力”成本项目，也可以不单设“燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用作为“制造费用”处理。 （三）人工费用 生产工人的人工费用在会计上的不同处理 在基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目； 在辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接人工”成本项目。 （四）辅助生产费用 消耗辅助生产费用的会计处理 产品生产过程中直接消耗供电车间所提供的电力、供水车间所提供的生产用水、锅炉车间所提供的蒸汽及模具车间所提供的产品模具等，通常计入“生产成本—基本生产成本”明细账户的“直接材料”成本项目； 基本生产车间接受机修车间所提供的机修劳务，属于设备修理费用记入“管理费用”账户，属于设备的日常维护费用记入“制造费用”账户； 基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，记入“制造费用”账户； 运输部门所提供的运输劳务则按运输物品的性质，分别计作材料成本、销售费用等。 （五）制造费用 制造费用是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。 包括直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；间接服务于产品生产的费用；车间管理部门的管理费用。 对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。 二、生产费用会计处理的方法 （二）同时生产多种产品时生产费用的会计处理 一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要区别直接计入费用和间接计入费用分别进行会计处理。 间接计入费用的比例分配法 （1）比例分配法的基本公式： 费用分配率＝被分配费用/分配标准之和 某受益对象应负担费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率 被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用 分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和 （2）分配标准的确定： 在确定各种费用的分配标准时，要考虑： 表2-1 常用生产费用分配标准明细表 （3）生产费用分配表的编制 生产费用分配表的基本格式见表2-2 生产费用分配表的编制程序 一、材料收发与计价简述 （一）材料收入及计价 接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账； 投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值； 非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。 （2）账户设置 借方 在途物资 贷方 （3）材料收入的核算 采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，仅以购进业务为例，简要说明收入材料的核算过程。 [例2-2] 长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。 针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。 2 、按计划成本计价 （1）收入材料计划成本的确定 对