经营失败风险_来自暂停上市公司历年审计报告的经验分析.pdfVIP

A U D I T 审计 A 经营失败、审计失败与审计风险 ——来自暂停上市公司历年审计报告的经验分析 马 兰 王延明 ［提要］经营失败提高了利益相关者对审计报告的关注程度，审计风险易显性化而演变为审计失败。本文通过典 型案例分析，旨在研究注册会计师在高风险区审计时的行为特征，及审计失败与经营失败的关系，并针对如何提高 审计质量、规避审计失败提出相关建议。 经营失败、审计失败与审计风险的概念辨析 的风险。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能 性，包括狭义审计风险和营业风险。后者是指审计报告虽正确 一、含义 无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。其形成原 经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而无力 因来自深口袋理论。审计风险一般具有普遍性、可控性、非 持续经营的情形。经营风险是指企业由于经济或经营条件的制 零性、客观性、或然性等特点。 约，如经济萧条、决策失误或同行之间的激烈竞争等，而无力 二、概念辨析 归还借款或无法达到投资者期望的收益。经营失败是经营风险 1.审计失败与经营失败 的极端表现。《公司法》和《亏损上市公司暂停上市和终止上 (1)区别:①主体不同。前者的主体是审计人员或承担审计 市实施办法》等规定，若公司最近三年连续亏损则股票会被实 任务的事务所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前 行暂停上市。 者由审计人员的过失或欺诈造成，后者是公司管理者经营不善 审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计 造成的。③结果不同。前者应承担审计责任，后者由经营者承 业务而签发了不适当的审计意见。通常表现为在企业会计报表 担经营责任。 存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计 (2)联系:企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索。当 意见。其重要特点之一是主观性。 企业经营出现危机或失误时，利益相关者会更多关注企业的财 审计风险，狭义上是指注册会计师对财务报表审计意见表 务报告与审计报告。当审计报告存在表述不当时，人们会考虑 达不当的或然率，包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员 到追究审计的责任。特别是当相关部门认定审计报告不实是由 却认为未公允揭示的风险，或者财务报表未公允揭示而审计人 注册会计师主观过失或欺诈原因造成时，审计失败即成事实。 员却认为已公允揭示的风险。通常情况下，前者与审计效率相 有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经 关，会增加审计时间和样本量。而后者直接关系到审计效果与 营失败，如安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都验证 质量。故从实务角度看，审计风险可以更狭义的理解为第二类 了这一点。 中国注册会计师 2003年3月号 中国注册会计师 2003年3月号 23 AUDIT A审计 2.审计风险与审计失败 小于求，市场卖方特征明显，投资者对报表信息的需求不强 (1)区别：①表现形式不同。前者是一种可能性，而后者表 烈；从执业角度看，早期审计规范不健全，事务所的责任和风 现为一种事实，通常由相关监管部门调查认定后作出决定。② 险意识尚未建立；从公司特征看，审批制+额度制的上市制度 形成原因不同。前者是由客观原因，或审计人员并未意识到的 造成多数公司为获取上市资格而包装业绩，故上市先期账面会 主观原因造成的，强调的是客观性；而后者是由审计主体主观 计数字表现良好，在缺乏外部需求与约束的情况下，注册会计 因素造成