规范和提高工程量清单计价探讨 .docVIP

　　规范和提高工程量清单计价探讨 摘 要:在会计信息失真问题的探讨中,都有关于会计没有很好地执行监督职能的观点,从而给企业会计人员带来了巨大的心理压力,而这种状况是由于人们过于抬高会计的地位带来的后果。因此,通过对会计本质的重新认识还企业会计一个宽松的工作环境,以便能够更好地完成本职工作。 　　关键词:会计本质;会计信息系统论;重新认识 　　1 关于会计本质的主要观点 　　 　　在我国对于会计本质的认识,一直处于不断的争论与探讨之中,并且因此形成了诸多不同的观点。归纳起来,关于会计本质的观点有:会计方法与技术论、会计工具论、会计信息系统论、会计管理活动论、会计受托责任论、会计综合论、会计契约论等。本文仅就具有代表性的会计信息系统论、会计管理活动论及会计受托责任论作一介绍。 　　1.1 会计信息系统论 　　会计信息系统论是进入20世纪80年代后会计本质的主要观点之一,其代表人物为余绪缨、葛家澍。余绪缨认为:“什么是会计呢?根据当前的现实及其今后的发展,应把会计看作一个信息系统,它主要通过客观而科学的信息,为管理提供咨询服务”。葛家澍等为会计下的定义是:“会计旨在提高企业和各单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。会计信息系统论从会计核算的具体情况出发,将企业价值运动(或资金运动)所产生的数据的输入、加工、整理和输出看作一个信息系统,把会计部门当成一个企业经营决策的服务性机构。 　　1.2 会计管理活动论 　　会计管理活动论是与会计信息系统论并驾齐驱的关于会计本质的主流观点。代表人物是阎达五、杨纪琬。1980年阎达五、杨纪琬两位教授在《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》一文中指出,无论从理论上还是从实践看,会计不仅仅是管理经济的工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动。他们认为:“会计是人们管理生产过程的一种社会活动,其基本职能一是反映(观念总结),二是监督(控制)”。会计管理活动论的核心是会计具有管理职能。 　　1.3 会计受托责任论 　　会计受托责任论认为会计的本质是认定和解除受托责任的一种控制系统,该观点最早由杨时展教授提出,杨时展认为:“现代会计是一种以认定受托责任为目的、以决策为手段,对一个实体的经济事项按货币计量及公认会计原则与标准,进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”。伍中信对其进行了发展,在其《产权与会计》一书中对受托责任会计观点的起因、现状进行了论述,认为:“所有的会计活动都是因受托责任而起,所有的会计从其本质来说,均是受托责任会计,受托责任会计是对所有会计学科的一种恰当的综合表述”。 　　基于对会计本质的不同认识,对会计职能的认识也就有所差异,形成了一职能论、二职能论、三职能论、四职能论等多种观点,其中最具有代表性的会计二职能论,即会计具有反映(核算)职能和控制(监督)职能。 　　 　　2 对会计本质的认识——会计信息系统论 　　 　　本文认为,在社会主义市场经济环境下,会计应正本清源,会计就是一个信息系统,其任务是通过运用会计方法,对资金运动过程中的数据进行加工、处理,形成会计信息,为决策者提供决策依据。 　　2.1 对会计管理活动论的反思 　　会计管理活动论认为会计具有管理职能的主要依据来源于马克思关于“观念总结和过程的控制”的表述,认为会计通过反映职能参与了企业的经济管理活动,因此会计具有管理职能,并应当监督经营者的决策。问题在于参与管理是否就是具有管理职能。现代管理科学从决策角度把一个完整的管理系统区分为三个层次,一是决策系统,二是决策支持系统,三是执行与控制系统。与此相适应,管理人员也可区分为三种不同的类型:一是决策人员;二是参谋人员;三是执行人员。会计人员作为信息专家,是属于决策支持系统的参谋人员。可见会计只是为决策提供信息,会计没有进行决策、控制、指挥、协调的能力,因此,认为会计具有管理职能有些牵强。 　　2.2 对会计受托责任论的反思 　　现代公司的形成出现了所有权与经营权的分离,产生了代理问题,法制化的法人治理结构要求会计人员如实有效地反映这种受托责任。伍中信认为:“这种被称为‘经理人员企业’的现代公司的形成,是受托责任从无序向有序转化进而法制化的结果,最后发展成为法人治理结构的代理关系。这一法制化的治理结构要求企业会计人员如实有效地反映这种受托责任。”并因此将现代会计定义为:“现代会计是一个以货币为主要量度,按公认标准来认定和解除受托责任的完成情况的经济控制系统。” 　　诚然,我们可以认为是因为受托责任才产生了会计,因此会计需要反映这种受托责任。问题的关键在于会计需要反映受托责任是否就可以认为会计就是受托责任,从上述定义中我们可以认为会计仍然是在为“认定和解除受托责任的完