新旧企业所得税对比的.ppt

企业所得税;一、两法合并的历史背景;八十年代以来所得税改革的三次重大变化 1.五法并存阶段 全国人大于1980年9月通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。 　　1981年12月全国人大又通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。 1980年－1981年形成了外资两法。 ;　　1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。对大中型企业实行55%的比例税率，对小型企业实行10%至55%的8级超额累进税率。 1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的超额累进税率。 1988年6月，国务院又发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。 1984年－1988年形成了内资三法。 1980年开始进入五法并存阶段 ;2.两法并存阶段　 1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年7月1日起施行。 1993年12月，国务院将《国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。 1991年－1993年形成了内、外资两法。 从1994年开始进入两法并存阶段。 ;3.两法合并 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。 ;二、两法并存的突出问题; 2 税率不统一 ;3 优惠政策不统一 ; 4 税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率 “两法并存”导致一些通过“假合资”、“返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。 “两法并存”在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。 ;三、新企业所得税的特殊变化;三、新企业所得税的特殊变化;三、新企业所得税的特殊变化;四、新旧企业所得税法的差异分析;1 纳税人比较;原《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。 外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。;新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。;企业分为居民企业和非居民企业。 依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。; 居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得及与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得部分纳税。 ;2 税率的比较;新《企业所得税法》规定，企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.实际征税时适用10%的税率.;3 应纳税所得额的计算;企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。;视同销售： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 与原税法相比减少：由于新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处