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第7章 企业所得税法（上）;本章的重点及教学任务;;;第一节 新企业所得税概述;境内企 业;境内企 业;二、新所得税法的特点;新税法的主要变化;三、出台背景; 当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。 ;现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求： 1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。 现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005 年内资企业平均实际税负为24 . 53 % , 外资企业平均实际税负为14 . 89 % ，内资企业高出外资企业近10 个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。 ;2、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资方式”，享受外资企业所得税优惠等。 ;3、三是现行内资税法、外资税法实施10 多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修仃。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。 ;第二节 纳税义务人及征税对象;企业具体包括： 国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业 有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等 外商投资企业（中外合资、中外合作、外商独资） 外国企业（在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国企业）;上述企业分为居民企业和非居民企业 1、居民企业 　　居民企业——依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。  　　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ;2、非居民企业　　指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。;二、征税对象 （一）生产经营所得 是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业单位取得的所得。 （二）其他所得 主要包括股息、利息、租金、转让各类财产收益、特许权使用费以及营业外收入等。 ;第三节 税率;小型微利企业;旧税法关于税率的规定; OECD成员国公司所得税税率一览表 （2005/2006）; 我国周边国家与地区公司所得税税率一览表 （2005/2006）; 世界上实行25%公司所得税税率的国家（2005/2006）;第四节 应纳税所得额的计算;一、收入总额;二、不征税收入和免税收入;特殊规定;2、折扣销售 销售额和折扣额开在同一张销售发票上，按折扣后的销售额计算收入； 将折扣额另开发票，则不得从销售额中扣减。  ;3、包装物押金 逾期未返还给买方，应确认为收入，依法征收所得税。 超过一年的押金，也应确认收入，征收所得税。 ;4、视同销售 纳税人自产自用产品，如用于职工福利、本企业基建工程、抵偿债务等，应计算销售收入，征收所得税。 来料加工装配业务节省的材料，如果合同约定应当留归企业所有的，也作企业收入处理。 ;5、在建工程试运行收入 并入收入总额征税。;三、准予扣除项目;2、纳税人申报的扣除项目要真实、合法。 真实——纳税人能够提供国家允许的有效证明，证明其相关支出确属于已经实际发生。 合法——符合税法规定。其他法规与税法规定不一致的，应该以税法为准。;（二）税前扣除的确认原则;（三）准予扣除项目的基本范围;2、费用;3、税金;4、损失;注意;1、工资、薪金;2、三项经费;应用举例;3、社会保险费;其他保险支出;4、借款利息 向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出只准扣除按