第三章 增值税筹划的.ppt

免税项目金额/全部销售额＝500/(1000+500)=33％ A药品购入项目进项税额占比为(40/150)*100%33% 因此，应准确划分 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元－77.38万元= -2.38万元 即该订单不但不盈利，反而亏损了2.38万元。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 原来，该企业在促销活动中进行了不适当操作。以销售服装为例，凡购买一套某品牌西装便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为488元和68元（均为含税价）。具体做法为：对客户出具的发票是填写西装一套，价格为488元，同时以领料单的形式（主要起签字备查的作用）领出领带一条，客户付款当然是488元。在账务处理上其销售收入为417.09元（488/1.17），对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，进入当期”经营费用”科目核算。 （思考：问题出在哪里？如何筹划？） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 方法一：降低销售价格，实行捆绑销售。使西装和领带销售价格的合计数等于488元，并将西服和领带捆绑这样既能收到促销效果，又能达到节税目的。 方法二：将赠送货物变为折扣销售。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 案例 某服装经销公司2012年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择： （1）8折销售，即原100元商品（买价70元）80元卖出 （2）购100元商品，赠送20元礼品（买价14元） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 方案1： 应纳增值税： [80*17%/(1+17%)]-[70*17%/(1+17%)]=1.45元 企业所得税： [80/(1+17%)-70/(1+17%)-1.45*(7%+3%)]*25%=2.10 税后利润： [80/(1+17%)-70/(1+17%)]-2.10-1.45*（7%+3%）=6.30 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro