第二章 税收筹划的康恼间.pptVIP

第二章 税收筹划的空间;第二章 税收筹划的空间;第一节 价格空间;第一节 价格空间;第一节 价格空间——模型分析;第一节 价格空间——模型分析;第一节 价格空间——模型分析;第一节 价格空间——案例分析; 方案;第一节 价格空间——案例分析;第一节 价格空间——案例分析;第一节 价格空间——案例分析;第一节 价格空间——案例分析;第一节 价格空间——案例分析;第二节 优惠空间;税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑： ;第二节 优惠空间;（一）利用地区性的税收优惠 世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。 从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。 （1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。 （2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。 ; 甲国A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得1000万美元销售收入，销售成本为400万美元。甲国所得税税率为30％。在正常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（1000－400）万美元×30％＝180万美元。如果A公司在开曼群岛设立——子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非A公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。 ;（二）利用行业性税收倾斜政策 国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面： ①生产性行业间的税收比较； ②非生产性行业间的税收比较； ③生产性行业与非生产性行业的税收比较。 在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条件。 ;（三）利用减免税期限优惠 各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都对税收筹划具有诱导作用。 ;某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元） 购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝385（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－385－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。 ;第二