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第一节 增值税概述 一、增值税的基本含义 （一）增值税的概念 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （二）增值税的类型 1.生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款 2.收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。 3.消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款 （三）增值税的特点 1.不重复征税 2.既普遍征收又多环节征收 3.同种产品最终售价相同，税负就相同 在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表3－1所示。 表3－1） 增值税额与增值税 假定税率：10% 流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 ⒈生产原材料 200 200 20 ⒉生产半成品 400 200 20 ⒊生产产成品 700 300 30 ⒋批 发 900 200 20 ⒌零 售 1000 100 10 合 计 1 000 100 ⒈生产原材料至半成品 400 400 40 ⒉生产产成品并零售 1000 600 60 合 计 1 000 100 （四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入 4.有利于制定合理的价格政策 5.有利于扩大出口 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担 二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人 （二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 （三）一般纳税人 一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。 三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。 （二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.销售自产货物并提供建筑业劳务 4.集邮商品 5.修理费和“三包”收入 6.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 7. 报刊发行