如何划分会计政策变更及会计估计变更.docVIP

如何划分会计政策变更及会计估计变更[关键词]会计政策；会计估计；变更 《企业会计准则》对会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理作出了明确规范。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为；会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础作出不同于过去条件下的判断。随着经济环境和客观情况发生变化，原有会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就可能发生会计政策变更；而随着时间的推移，会计估计也有可能需要进行变更。在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的划分，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 一、会计政策与会计估计变更的情形 （一）企业对于会计政策的选择不是随意的，只有在符合下列两个条件之一时才允许变更会计政策： 1.法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。即，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。 2.变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 （二）通常，企业在两种情况下会发生会计估计变更： 1.赖以进行估计的基础发生了变化。 2.取得了新的信息，积累了更多的经验。 二、会计政策变更与会计估计变更的划分存在误区 《企业会计准则》对规范企业会计行为，增强会计信息的可比性和一贯性、提高会计信息的质量发挥了重要的指导作用。但是，由于该准则及其应用指南没有明确设定区分会计政策变更和会计估计变更的判断标准，以致实际工作中一些具体会计事项是属于会计政策变更还是会计估计变更，人们难以统一认识，从而影响了会计信息质量的财务报表的可比性。 实际中，财务人员对以下几个变更的划分还不明确，存在着疑惑：①固定资产折旧方法的变更是属于会计政策变更还是会计估计变更；②存货计价方法的变更是属于会计政策变更还是会计估计变更；③坏账备抵法的核算由账龄分析法改为余额百分比法是属于会计政策变更还是会计估计变更。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分基础 1.以会计确认是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6项会计要素的确认标准，是会计处理的首要环节。一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。 2.以计量基础是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 3.以列报项目是否发生变更作为判断基础。《企业会计准则》规定了财务报表项目应采用的列报原则。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 四、会计政策变更与会计估计变更的划分方法 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。例如，企业在前期将构建固定资产相关的一般借款利息计入当期损益，当期根据会计准则的规定，将其予以资本化，企业因此将对该事项进行变更。该事项的计量基础未发生变更，即都是以历史成本作为计量基础；该事项的会计确认发生变更，即前期将借款费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产；同时，会计确认的变更导政该事项在资产负债表和利润表相关项目的列报也发生变更。该事项涉及会计确认和列报的变更，所以属于会计政策变更。又如，企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。该事项前后采用的两种计提折旧的方法都是以历史成本作为计量基础，对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。 通过上述可知，会计政策变更和会计估计变更划分界限的根本点在于：前者是因交易的或事项的处理性质发生了变化才对其所做的变更，而后者是因交易或事项的处理方法发生了变化才对其所做的变更。简言之，一个是处理性质的变更，一个是