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议交易性金融资产与持有至到期投资转让的会计处理 王新玲 【摘要】根据最新财税处理规定的精神，应将金融资产分为股票与债券分别进行会计处理，由此涉 及两个主要账户“交易性金融资产”与“持有至到期投资”。“营改增”后这两类业务在转让时的会计处理 有一定变化，因此有必要对其做一梳理与详细例题解析。 【关键词】营改增；金融资产；增值税会计处理；交易性金融资产；持有至到期投资 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0070-3 2016年5月“营改增”试点全面启动，财政部与 用和税金；股票、债券卖出价是指卖出原价，不得扣 国家税务总局先后发布了《关于全面推开营业税改 除卖出过程中支付的任何费用和税金。财政部和国 征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）和《关于 家税务总局下发的《关于营业税若干政策问题的通 印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22 知》（财税［2003］16号）对买入价的界定是：以股票、 号）等有关规定，重新规定了增值税的有关会计处 债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、 理。本文主要分析“营改增”后转让交易性金融资产、 债券红利收入（指债券持有期间取得的收益）的余额 持有至到期投资的会计处理。 确定。 一、金融商品转让的相关规定 笔者认为，金融商品的买入价应该区分股票、债 1.金融商品转让时销售额的确定。金融商品转 券分别进行处理。因为持有股票期间取得的分红不 让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金 征收增值税，而债券持有期间的利息按照贷款服务 融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括 缴纳增值税，在转让债券时，不应再从购入价中扣除 基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金 持有期间的利息，不然就重复征税了，债券持有至到 融衍生品的转让。财税［2016］36号文件指出：“金融 期赎回不缴纳增值税。在转让过程中支付的佣金及 商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售 手续费能取得增值税发票，所以不计入买入价，且不 额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余 能在卖出价中扣除。 额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期 根据以上的分析，金融商品转让时销售额的具 与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现 体计算公式为：上市公司股票转让的销售额=卖出 负差的，不得转入下一会计年度。金融商品转让时不 价-购入价+持有期间取得的股息红利；债券不到期 得开具增值税专用发票。”即要求以卖出价扣除买入 转让的销售额=卖出价-购入价。 价后的余额为销售额计算增值税，卖出价、买入价应 2. 股票、债券分类会计处理。股票按照能否上 该如何确定呢？ 市公开交易分为上市公司股票和非上市公司股票。 目前的增值税法规中，除了财税［2016］36号文 持有上市公司股票要以持有股份是否对被投资单位 件中提到“金融商品的买入价，可以选择按照加权平 产生重大影响作为分类标准，持有股票为非限售状 均法或者移动加权平均法进行核算”，没有更具体的 态、持股比例达不到重大影响程度且准备短线运作， 规定。但是相关税法政策具有传承性，依据《国家税 应记入“交易性金融资产”账户，若准备进行长线运 务总局关于印发〈金融保险业营业税申投管理办法〉 作则可记入“可供出售的金融资产”账户，在这两个 的通知》（国税发［2002］9号），股票、债券的买入价 账户进行核算的金融资产要按照公允价值进行计 是指购入原价，不得包括购进过程中支付的各种费 量；持有股票为限售状态、持股比例达到重大影响或 □ 财会月刊2017.16 ·70· 以上程度，则记入“长期股权投资”账户；持有股票为 310，应收股利10，投资收益1，应交税费——应交增 限售状态但持股比例达不到重大影响程度，则记入 值税（进项税额）0.06；贷：其他货币资金——存出投 “可供出售金融资产”账户。持有非上市公司股票，达 资款321.06。 到重大影响或以上程度的记入“长期股权投资”账 （2）2017年4月25 日收到股利，会计处理