我国“两税合并”过程中的利益博弈分析.pdfVIP

j身f收天地 我国“两税合并’’过程中 的利益博弈分析 周 娟 (苏州大学，江苏215021) 内容提要：两税合并，是当前我国财经领域的一个热点问题。关于合并的时机和条 件，各方分歧很大。分歧的背后，包含着基于各自不同利益考虑的公共政策博弈的过程。 本文探讨了两税合并的利弊及其可行性，并从博弈论角度，深入分析了两税合并过程中以 内外资企业、财政部门、商务部为代表的部门与地方政府的反应及选择。 关键词：两税合并 利益博弈 假外资 有关内外资企业所得税的合并问题，在今年的 一 、 我国“两税合并”问题的现状 “两会”上出现了一个“有趣”的现象：一边是民建中 现阶段我国针对外商投资企业和内资企业分别 央的两税合并提案成为政协的一号提案；一边是包 实行两套税制，对外资企业实施的是《外商投资企业 含着这一内容的企业所得税法草案并未列入本次人 和外国企业所得税法》，对内资企业实施的是《中华 大会议的立法议程。这样的“待遇”反差，恰好反映 人民共和国企业所得税暂行条例》，同时，为吸引外 了两税合并问题的敏感和在现实中的尴尬处境。尽 资，长期以来我国给予了外资企业多达十多种税收 管谁都不否认两税合并的重要性，并且毫无疑问内 优惠待遇，使得内外资企业税负水平呈现明显差距： 外资企业所得税最终要走向统一，但在合并的时机 外资企业在中国的名义税负是15％，实际税负水平 和条件上，不同部门的意见始终难以统一，也使这一 是1l％；而内资企业名义税负是33％，实际税负水 问题超出了单纯的立法问题，而有更多的公共政策 平达22％，国有大中型企业的实际税负水平更高达 博弈的含义。 30％。因此，内资企业的平均税负率要高出一倍。所 实际上，早在1994年实行分税制改革时，我国 谓“两税合并”，就是指对外商投资企业和内资企业 就曾考虑过内外资企业所得税合并问题，但因当时 实行一套税制。“两税合并”的实现将会使国内企业 条件不成熟，于是决定留待下一步改革时解决 (刘 可以和外资企业在一个平等的平台上竞争，但也会 佐，2006)。可这一拖就是l0多年。两税合并的久拖 不可避免地涉及多方利益，既包括外商投资企业和 不决，背后反映了外资在中国经济和社会中日益坐 内资企业、税务机关和财政部门，还要考虑以商务部 大的事实。现在来看，以跨国公司为代表的外资和 为代表的部门与一些地方政府的反应和选择。 以商务部为代表的部门与地方利益在两税合并的争 24 地方财政研究／2006．08／第8期 税收天地 论中占据了上风。所以，虽有众多学者一再呼吁，财 实施一种优汰劣胜的政策，就是把中国创造的财富 政部也很努力推进，但要想比较顺利地推进两税合 拱手让给外国人。三是现在中国国内资金尤其是民 并工作，至少在近期是很困难的。 间资金规模极为庞大。经过25年的发展，我国民间 鉴于两税合并的胶着状态，要走出目前的困局， 已经有了大量的资金积累，但是没有得到很好的利 就有必要对“两税合并”过