企业绿色成本分层控制模式研究.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 企业绿色成本分层控制模式研究 ——以SM 纸业为例 黎精明（教授） （武汉科技大学管理学院，武汉430081） 摘要】走绿色发展之路是现代企业的必然选择，而其关键在于解决绿色成本控制问题。鉴于现有全成本控制 模式所存在的局限性，本文在对绿色成本概念及其动因做出明确界定的基础上，构建了双维度四层次的绿色成本 分层控制体系，进而以SM 纸业为例系统展示了绿色成本分层控制模式的实践操作过程及其良好效 。研究结果表 明，实行绿色成本分层控制不仅能将企业的负外部效应内化为企业的成本，而且能够通过多维度多靶向精准控制 达到有效降低企业绿色成本之目的。 关键词】企业绿色成本 成本控制 分层控制 控制模式 、引言 成本本身就是一个成本集合体（由若干成本要素构成） 肇端于18 世纪60 年代的工业文明在极大地促进社 正因如此 目前绿色成本控制的对象都是整体意义上的 会经济发展的同时也带来了严重的生态环境恶化问题 绿色成本 换言之 现行范式都是对绿色成本进行全成本 在此背景下 出于人类永续发展的需要 社会各界自20 世 控制（即控制总量绿色成本）。在此模式下，成本控制工作 纪60 年代开始探寻“绿色经济之路”此后50 年间，“绿色 不仅缺乏切实性和靶向性 它更不能反映不同环节和举 和平运动”、“绿色组织”、“绿色技术”、“绿色制造”、“绿色 措控制效果的 异性 进而对企业绩效评价、激励约束、 标准”、“绿色产品”等理念逐渐提出并不断付诸实践。在 目标管理等工作都会产生不同程度的负面影响和消极作 “绿色经济运动”的推动下 20 世纪80 年代末产生了“绿色 用 鉴于此 本文拟构建企业绿色成本分层控制模式，以 会计理论”（Green Accounting Theories）,该理论从具体层 增强企业成本管控工作的切实性和有效性 面将生态环境与产品生产、资源耗费的计量与管理结合 二、企业绿色成本分层控制体系的构建 起来研究 这为实现宏观“绿色经济”愿景指明了方向 然 （一）绿色成本的界定 而，要真正解决宏观“绿色经济”控制问题，首先必须立足 诚如上文所述 目前会计界对绿色成本的界定有总 于解决微观“绿色会计”的计量与控制问题 而从发展市 成本观和成本要素观之分 客观地说 这两种绿色成本观 场经济与维护生态环境关系方面讲，要解决“绿色会计” 各有其优越性和适用性 本文无意对此做全面论述 但 中的反映与控制问题 其立足点又应放在解决“绿色成 是 从成本管控视角来看 本文赞同总成本观，即认为绿 本”计量与控制方面 事实上 开展绿色成本控制已经成 色成本是一个产品总成本概念 它是产品全部制造成本 了会计界的基本共识和共同追求 和资源环境性消耗的总和。这样界定绿色成本的合理性 作为解决绿色成本控制问题的前提和基础 会计界 在于：①绿色成本是绿色经济运动的产物 而绿色经济运 需要对绿色成本进行科学界定。对此 目前会计界存在两 动的动因在于促使企业在追求传统经济效益的同时注重 种观点：其一是总成本观，即认为绿色成本是“在产品制 保护自然资源和生态环境 换言之 其目的是要将企业生 造成本的基础上加以改革而建立的”总成本概念 即“绿 产经营行为对环境所造成的负外部效应内在化 这就意 色成本（产品总成本）=产品制造成本+环境性消耗”；其二 味着 绿色成本理应是在传统成本（制造成本 或曰生产 是成本要素观，即认为绿色成本是“与现行产品制造成本 成本）基础上进行外延拓展之后所形成的更完整的成本 并列的一个新成本要素”即“产品总成本=现行产品制造 概念范畴 而其新增成本要素就是企业生产经营的资源 成本+绿色成本”由此观之 目前有关绿色成本的界定尚 环境成本 ②以马克思对于成本认识中的耗费与补偿的 存在明显分歧