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ECONOMIC PRACTICE·经济工作—■■■一 对新《准则》 关于内部研究开发费用资本化的 思 考 文／鲍洋春 谢 华 新《企业会计准则》对内部研究开 技术、财产资源和其他资源支持无形资 条件下确认为资产，则有利于反映资产 发费用准则进行了重大修改，将企业内 产的开发以及开发阶段的支出能够可靠 的真实价值。实际上，进入开发阶段后， 部研究开发项目的支出，区分研究阶段 地计量。 已经能够确定该资产能够为企业带来经 支出与开发阶段支出。其中，研究阶段的 2．内部研究开发费用资本化体现了 济利益，已经符合资产的定义，应该确认 支出，应当于发生时计入当期损益。而开 与国际会计准则趋同的特点。本次颁布 为无形资产。 发阶段的支出，在满足一定条件下，可以 的新《企业会计准则》在诸多方面体现 2．有利于促进企业技术创新。知识经 确认为无形资产，即内部研究开发费用 了与国际会计准则趋同的特点，内部研 济条件下，高新技术已经成为企业之间 可以进行资本化处理。本文就内部研究 究开发费用资本化同样也是如此。新《准 较量的主要焦点。目前，不管是上市公司 开发费用资本化的特点、其积极作用以 则》在将内部研究开发划分两个阶段、开 还是一般企业，对利润指标都有较高的 及实际运用中所面临的挑战进行了研 发阶段的支出确认为无形资产的条件等 要求。企业如果要能获得融资或其他各 究。 方面与国际会计准则基本一致。 方面的支持，就要有较好的利润指标。而 一 、 新《准则》关于内部研究开发费 二、新《准则》关于内部研究开发费 原《准则》规定，研究开发支出在无形资 用资本化的特点 用资本化的积极作用 产申请注册前所有的支出全部入费用， 1．内部研究开发费用资本化是有条 1．有利于反映资产的真实价值。原 研发投入阶段的支出对企业投入期的利 件的资本化。首先，内部研究开发费用资 《准则》规定自行开发并依法申请取得 润有较大的影响，尤其是研发支出较大 本化是对开发阶段的支出的资本化。新 的无形资产，其入账价值应按依法取得 的企业将直接导致企业研发投入期间利 《企业会计准则》规定，研究阶段的支出 时发生的注册费、律师费等费用确定；依 润大减。这样，一些企业为了利润指标考 均应于发生时计入当期损益，只有开发 法申请取得前发生的研究与开发费用， 核，可能减少对企业技术开发的投入。而 阶段的支出才可能资本化。其次，内部研 应于发生时确认为当期费用。原《准则》 新《企业会计准则》对内部研究开发费 究开发费用是在开发阶段的支出满足一 仅仅从谨慎性原则上考虑资产的价值而 用资本化处理无疑会减轻经营者在开发 定条件下才能资本化。这些确认条件包 违背了资产的真实价值，因为无形资产 阶段的利润指标压力，从而提高他们在 括：技术上具有可行性、具有完成无形资 不仅仅因为申请这种程序就可以形成 研发投入上的热情。 产并使用或出售的意图、无形资产产生 的，更多的是需要前期的研究开发工作。 3．有利于企业长期稳定发展。新《企 经济利益的方式具有有用性、有足够的 而新《准则》将开发阶段的支出在一定 业会计准则》对开发阶段的支出实行先