第05讲--- 所得税.pptVIP

第五讲 所得税;本讲主要内容;一、对现行会计制度相关规定的简要评价;这种纳税影响会计法的主要特点是：基于利润表考虑所得税的会计影响。关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异： 永久性差异(perpetual differences) 时间性差异(timing differences) 因而可以将其称为“基于利润表的纳税影响会计法”，在这种思路下的债务法称为“收益表债务法”或利润表债务法。 ;这种基于利润表的纳税影响会计法存在的主要问题是：容易遗漏确认递延所得税负债和递延所得税资产，并相应影响其它资产或负债的确认与计量，影响所得税费用确认的准确性与合理性。 《企业会计准则第18号——所得税》（CAS18）要求采用资产负债表债务法。 ;二、CAS18的主要内容;（二）要求采用资产负债表债务法;三、资产负债表债务法的基本原理;（二）一般原理 1、对于相关资产或负债： （1）在符合规定条件的情况下，比较其账面价值与计税基础，确定暂时性差异； （2）根据暂时性差异的性质确定递延所得税负债或递延所得税资产； （3）与损益相关的，进一步确认所得税费用； （4）与损益无关的，调整所有者权益。 ;2、对于纳税亏损和税款抵免： 分析判断企业在法定有效期内，获得应纳税所得额的可能性，据以决定是否确认递延所得税资产。 ;（三）计税基础(tax base) 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 即:不可抵扣的金额。 ;（四）暂时性差异(temporary differences) 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 ;应纳税暂时性差异（taxable temporary differences) ，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。因此一般应确认相应的递延所得税负债(deferred tax liabilities)。;可抵扣暂时性差异(deductible temporary differences) ，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。因此应在满足一定条件的情况下确认相应的递延所得税资产(deferred tax assets)。 有些项目由于会计上不作为资产或负债确认，因此其账面价值为0，如果其计税基础不为0，那么会产生暂时性差异。 ;资产的计税基础举例;第一年末固定资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异： 1200－1000＝200万元； 第二年末固定资产的计税基础为500万元，账面价值为900万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异： 900－500＝400万元； 第三年末固定资产的计税基础为0万元，账面价值为600万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异： 600－0＝600万元； ;第四年末固定资产的计税基础为0万元，账面价值为300万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异： 300－0＝300万元； 第五年末固定资产的计税基础为0万元，由于账面价值也为0，因此相应的暂时性差异为0。 ;负债的计税基础举例;2、应付罚款100万元。 分析：由于罚款不可抵扣，故在以后支付这100万元罚款的年份不能从应纳税所得中抵扣，该项负债的计税基础为100万元，相应的暂时性差异为0。 ;（五）确认;企业合并产生的商誉，在确定应纳税所得额时不允许将对商誉账面价值的减值损失作为费用予以抵扣；终止经营、处置资产时，原取得的商誉的成本也不允许在税前抵扣。因此，商誉的计税基础为0，并产生一项应纳税暂时性差异，金额等于商誉的账面价值。 CAS 18不允许确认相应的递延所得税负债，原因在于商誉是一项剩余值，确认递延所得税负债会增加商誉的入账金额，而商誉的入账金额的增加又会形成新的应纳税暂时性差异，这样会导致循环往复，没有终结。与此相联系，既然由商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异，不能确认相应的递延所得税负债的增加，那么这部分应纳税暂时性差异的后续减少也不能确认相应的递延所得税负债的减少 ;例如，由于企业合并产生500万元的商誉，该商誉的计税基础为0，应纳税暂时性差异为500万元，但是不能确认由该商誉的初始确认产