第二章税筹的类型与范围.ppt

值得玩味的提案 2008年的两会期间，全国政协委员张茵提出了三个提案，其中两个是与税收相关的。 劳动密集型企业应取消无固定期限劳动合同； 降低富人税负，把月薪10万元以上的最高累进税率从45%减至30%； 鼓励企业进口先进高效的节能环保设备，给予5年至7年的免征进口关税和增值税的过渡期限。 你如何看待这个问题？ 本章练习题 1、企业无意中违反税法而招致的税务处罚与偷税有什么区别和联系？ 2、为什么说规避额外税收负担还谈不上是真正意义上的税收筹划？ 3、了解并说明我国一项税收改革法案的制定过程，讨论纳税人争取有利的税收政策的途径在哪里？ 4、某投资开发公司2006年有两个投资项目，一是5年期国债，到期年利率为3.14%；二是五年期的铁路建设债券，年利率为3.65%。从税后收益来考虑，应该投资哪个项目？ 建议素材 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 第二章  税收筹划的类型与范畴 华南师范大学会计系 税筹的三种类型 初级税收筹划： 规避企业额外税负 中级税收筹划： 优化企业税务策略 高级税收筹划： 争取有利的税收政策 一、额外税负与筹划 （一）、额外税负含义界定 纳税人实际缴纳的税款大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额称为纳税人的额外税负。（小于-可能的情况？） 避免税收额外负担企业税收筹划的最低标准 第一节 初级筹划：规避额外税负 （二）、额外税负形成的原因 P40 1、企业自身税务处理不当 容易出现的具体情况是： 1）企业无帐经营、帐目混乱、凭证残缺。 对此，税务机关有权“根据实际情况”核定该类企业的应纳税额。 税务机关的核定，情理上是“从高不从低”；税法上是“就高不就低”。从而容易导致纳税人承担额外税负。 【例2-1】企业销售收入1200万元，业务宣传费帐面列支6万元。该企业另有一笔3万元的“展览费”计入销售费用。因凭证残缺，此3万元，被税务机关核定为“业务宣传费”。 额外税负=3×25%=0.75（万元) 税法依据：国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转；纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入５‰范围内，可据实扣除。 2）不同应税项目下的计税依据未单独核算，造成从高计征纳税。 增值税、营业税、消费税《条例》：经营不同税目的应税行为，应分别核算；未分别核算，从高适用税率计算应纳税额。 【例2-2】兼营白酒、酒精、矿泉水。 涉税分析：白酒、酒精 消费税 矿泉水 增值税 相关税目税率：白酒 20%+0.5元/500克； 酒精5%； 矿泉水 17% 额外税负：矿泉水 酒精 套高(20%+0.5元/500克)税率。 3）减免税项目的销售未单独核算，致使无法享受的税收优惠 【例2-3】农机商店（增值税小规模纳税人）经营业务中没有对机械销售收入、农机销售收入单独核算。导致额外税负。 税法依据：《增值税条例》“兼营免税、减税项目的，应当单独核算；未单独核算的，不得免税、减税”。 本例中，农机销售按机械销售计税。其差额即为“额外税负”。 【例2-4】企业所得税的“年度亏损弥补”处理不当。 2002年亏损100万元，2003、2004、2005、2006、2007盈利。税务处理情况： 2002 2003 2004 2005 2006 2007 0 33 66 96 132 165 -100 100 200 300 400 500 税法依据：《企业所得税暂行条例》纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得弥补不足的，可以在最长5年内逐年延续弥补。 《征管法》纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴纳税款的，可以向税务机关提出退还申请，……税务机关退还并计算利息。 本例超过了 3年。 4）企业税收处理错误导致额外税负 【例2-5】生产建筑材料