本土会计师事务所绩效影响因素的灰色关联研究_基于与国际_四大_的对比分析(单全).pdfVIP

·2012年第11期 · 活 ENTERPRISE VITALITY 企业 力 81 本土会计师事务所绩效影响因素的灰色关联研究 ——基于与国际“四大”的对比分析 1 2 □单 全 臧慧萍 （1、2.浙江财经学院会计学院，杭州 310018） ［摘要］近些年来，为了鼓励我国本土会计师事务所做大做强，政府相关部门制定了一系列配套法规，那么，究 竟什么才是影响本土会计师事务所绩效的主要因素？研究表明，在影响本土大型会计师事务所绩效的因素当中， 注册会计师人数是影响其绩效的最重要因素，影响最弱的是非审计收入占总业务收入的比例。这为我国会计师事 务所发展壮大和经营管理提供了实证依据。 ［关键词］灰色关联；本土十大；四大；绩效 ［中图分类号］F239.43 ［文献标识码］A ［文章编号］1003—4919 （2012）11—0081—05 ［1］ 从中国第一家具有现代意义上的会计师事务 不同，例如，许汉友，丁长青（2006） 则以会计师事 所成立，到现在已经有31 年的时间，经过三十多年 务所的整体绩效作为基准，认为审计业务收入所占 的探索发展，我国的注册会计师行业无论在质还是 比例、其他业务收入所占比例、分所数量、CPA 总人 量上都有了显著进步。根据中国注册会计师协会 数、小于30 岁的CPA 人数、大于30 岁的CPA 人数、 （以下简称“中注协”）网站显示，截至2010 年12 月 大学以上学历的CPA 人数和其他学历层次的CPA 31 日，全行业拥有注册会计师96498 人，会计师事 人数等八个变量影响会计师事务所的整体绩效。 ［2］ 务所7785 家（含分所799 家），从业人员近30 万人， 贾小燕（2006） 则详细构建了一套指标体系，认为 2010 年实现业务收入375 亿元，行业综合实力显著 包括经营评价业绩指标、审计质量评价指标和社会 增强。但与国际同行相比，我们还有很大差距。中 绩效评价指标等三个方面影响会计师事务所的绩 注协发布的“2011 年会计师事务所综合评价前百家 效。另外，会计师事务所绩效影响因素的研究中， ① ［3］ ［4］ ［5］ 信息”数据显示，本土十大所 的平均业务收入为 胡奕明（2004） 、汪名友（2008） 、许向真（2010） 、 ② ［6］ 6.41 亿元，而国际“四大”的合作所 的平均业务收 谭嵩（2011）都通过采用平衡计分法的四个维度来 入为23.79 亿元，两者差距十分悬殊。本文希望通 对会计师事务所绩效进行评价，即他们认为平衡计 过运用灰色关联分析的方法找出影响本土大型会 分卡中的顾客、内部经营、学习创新和财务等四个 计师事务所绩效的影响因素，从而从这些关键影响 方面是影响会计师事务所绩效的因素。 因素出发，推动我国会计师事务所做大做强。 国外对于会计师事务所绩效影响因素的研究 也不是很多，例如，Banker，Chang，Cunningham ［7］ 一、文献回顾 （