企业所得税改革及新企业会计准则衔接探究.docVIP

企业所得税改革及新企业会计准则衔接探究摘要：新企业会计准则正式实施后，新税制改革也随之而动。在此前提下，研究新企业会计准则可能对企业所得税改革产生的影响就有着重要的意义。文章从六个方面分析了新企业会计准则对新的企业所得税法的影响，并对税法可能做出的反应进行了预测。 关键词：企业所得税改革；新企业会计准则：衔接 紧随会计改革之后的新税制改革已经启动，《中华人民共和国企业所得税法》已颁布并将于2008年1月1日起施行。适用新税法的实施条例和具体的税前扣除标准正在拟订中。基于会计和税法的密切关系。实施条例及具体的税前扣除标准的制定必然以新会计准则为参考。因新会计准则的理念、相关处理方法及会计确认、计量发生变化，税收对企业收益的确认、计量会发生相应变化，对费用的扣除会做出改变。实施条例及具体的税前扣除标准必然受到新会计准则变动的影响，必然会对新会计准则的变化做出反应。 对于按照新会计准则规范的具体会计业务处理，企业所得税改革既不能以此为标准全盘吸收，也不能全盘否定。而应在吸收中否定，在否定中吸收，实现税制改革与新会计准则的顺利衔接，为新会计准则的实施提供税法支持和保障。同时，企业所得税改革应有利于税收征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。因此，在制定实施条例及具体的税前扣除标准时，需要对新企业会计准则进行全面审视，比较新准则与新税法的差异及二者不相适应的地方。对于合理的有必要保留的差异，予以保留，二者应一致或可能一致的部分，税收改革应借鉴新准则的成果。具体的说，应考虑以下来自会计方面的制约因素。 一、税法应对会计职业判断及其带来的税收影响做出规范 新会计准则在多个方面引入会计职业判断，会计人员的专业判断会影响报表上的数字。例如，新固定资产准则(CAS4)对于固定资产的定义为：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产――为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。同原会计准则相比，去掉了“单位价值较高”这一限定。实际上相当于将有形资产是否计人固定资产的判断权力交给企业会计工作人员。会计人员根据本单位实际情况进行职业判断，决定应该列入固定资产核算的资产范围。税法规定纳税人的固定资产若不属于生产、经营主要设备，但是单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，应该作为固定资产。新会计准则与税法规定明显不同，对于某一企业，可能将1500元使用年限在三年的有形资产计人固定资产，那么该固定资产的确认和每年摊销均与税法规定不同，税法将其认定为费用，则当期应纳税所得额会减少1500元，以后年度会计上每年摊销时将500元作为费用或成本处理，而企业在进行纳税申报时则需调增应纳税所得额500元。虽然从整个期间看，该资产的最终使用产生的税收影响相同，但是对于具体的某一年度其应纳税所得额会有差异。这仅是一项业务，如果纳税人每一项资产金额都不大，但合起来却是庞大的金额，那么就会产生较大的纳税调整工作量。还有《非货币性资产交换》准则(cAS7)中对于公允价值使用条件必须满足的商业实质的判断，《资产减值》准则(CAS8)对资产可能发生的减值迹象的判断等等。因此，制定实施条例及具体的税前扣除标准时应考虑会计职业判断给税收带来的影响。 二、新理念、新计量模式的引入影响会计损益的确认，从而影响应纳税所得额的确定 如新会计准则引入公允价值(Fair-Value)计量模式，体现为决策者服务的决策有用观思想。如何规范公允价值，以及公允价值带来的损益，是税收政策制定者不得不考虑的因素。如企业可以对符合条件的投资性房地产采用公允价值计量模式，对于公允价值模式计量的投资性房地产，平时不计提折旧或摊销。这与现行所得税法规矛盾，现行企业所得税法规规定，企业应对固定资产、无形资产计提折旧或摊销。如果税法接受公允价值计价理念，会减少期末纳税调整的工作量，增加制度的协调性。如果税法不接受公允价值计量理念，无疑会计和税法会在投资性房地产这一项业务上产生复杂的差异。 新会计准则强调资产负债观，强调资产负债的真实性。比如存货借款费用在满足一定条件下可以资本化，与房地产开发企业的存货成本确认标准一致，这条规定也体现了会计客观真实反映企业存货成本的理念，但是税法对存货可以资本化的借款费用不予认可，这将产生会计利润和税法应纳税所得额之间的差异，出现纳税调整问题。 三、在制定实施条例与税前扣除标准时应考虑与新会计准则保持一致 新会计准则取消了存货成本计价方法中的后进先出法。而税法规定纳税人各项存货的发出或领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选定，不得随意变更。确需变更的，应报主管税务机关备案。新会计准则作为税收征管的基础，不