检陈本中心研议规范上柜公司与未上柜（市）公司间进行收购或受让.DOC

目錄 壹、前言 2 貳、沿革 3 參、對上櫃公司執行平時例外管理時，要求公司委託外部專業檢查機制之規定 4 （一）現行相關規範： 4 （二）監理實務上之需求： 5 （三）上櫃契約中建構「外部專業檢查機制」之可行性 5 肆、本中心現行配套措施 6 （一）要求上（興）櫃公司出具承諾： 6 （二）納入集團企業監理作業程序： 7 （三）依本中心對上櫃公司平時例外管理及內部控制制度規章辦理： 7 （四）個案要求上櫃公司委託非簽證會計師執行專案查核： 8 壹、前言 為因應全球化及國際化趨勢，國內上市櫃企業之生產銷售型態日趨複雜，跨國投資以進行全球化之生產與銷售亦增加證券主管機關監督管理之困難度，少數不肖公司甚至利用跨國之交易模式隱匿違法脫序行為，嚴重傷害股東權益及國內經濟秩序。 有鑑於此，為保護資本市場之穩健發展及投資人權益，對於申請股票上櫃之公開發行公司及股票已上櫃公司之財務或業務有疑慮，且無法藉簽證會計師或推薦證券商規定，於上櫃契約中建構必要時得要求公司委託「外部專業檢查機制」之必要性。 貳、沿革 一九二0年代、一九四0年代美國就曾爆發大規模企業弊案，而追查這類弊案，必須從鑑識企業的財務及會計數據的真偽著手，抽絲剝繭從龐大的資訊中理出頭緒，找出重點。幾十年來，具有會計及審計能力而且有偵探查案技巧的鑑識會計專才在許多涉及財務的訟案中扮演相當關鍵的角色。美國國會參眾兩院在二零零二年七月通過實施企業改革法 -- 「沙賓法案」（Sarbanes-Oxley Act），規定美國企業的最高財務主管（CFO）及執行長（CEO）必須認證公司的財務報告，萬一企業出現會計問題，他們必須承擔責任。許多企業為了防止弊端及員工利用職務之便侵佔舞弊，也會聘請鑑識會計進行內部調查。自「沙賓法案」實施以來，高度專業的鑑識會計更是炙手可熱的工作就上櫃公司財務業務平時及例外管理處理程序規定，「本中心為進行專案查核，得要求上櫃公司提出檢討報告，必要時並得請提供會計師專案審查其內部控制制度之審查報告就上櫃公司財務業務平時及例外管理處理程序規定，本中心專案查核「發現上櫃公司內控制度有重大缺失者，即陳報主管機關洽受查公司委請會計師專案審查內部控制制度，並出具審查報告。」 3.本中心「對上櫃公司內部控制制度查核作業程序規定，本中心之執行內部控制制度查核發現有重大缺失或有公開發行公司建立內部控制制度處理準則第條各款之情事者，必要時本中心得陳報主管機關洽請受查公司委託會計師專案審查內部控制制度並出具審查報告。，該要點明定主管機關依法指定會計師檢查發行人、證券承銷商或其他關係人之財務、業務狀況及有關書表、帳冊時之相關規範，包括受指定會計師及檢查助理人員之資格、指定程序、會計師責任及檢查費用等，足見主管機關於必要時指定會計師對發行公司執行專案檢查，已有明確之法源依據與程序規範。 （二）監理實務上之需求： 本中心執行上櫃公司監理作業時，常發現上櫃公司疑似利用海外轉投資公司名義將資金挪移至海外，因其交易地點發生在境外，監理人員查核之困難度增加；抑或部分會計師事務所（或簽證會計師）因公信力不足，致其出具之財務報告難令人信賴等情事，此時，如能藉由其他簽證會計師或其他專門職業或技術人員等外部專業檢查機制，檢查該等上櫃公司之財務、業務狀況及有關書表、帳冊，當可強化監理效能。是故於本中心監理上櫃公司實務作業上，實有建置之「外部專業檢查機制」必要性，以利及早發現上櫃公司可能之不法情事，並保障股東權益及資本市場秩序。 （三）上櫃契約中建構「外部專業檢查機制」之可行性 上櫃公司於掛牌前均與本中心訂定「有價證券櫃檯買賣契約」，依該契約第2條規定，「證券相關法令及櫃檯中心章則暨公告事項規定均為有價證券櫃檯買賣契約之一部分，發行公司及櫃檯中心皆應遵守之。」由前揭契約條款可知，本中心如於相關規章（例如「就上櫃公司財務業務平時及例外管理處理程序其股票登錄為櫃檯買賣外國發行人申請股票第一上櫃者規定，本中心為進行專案查核，必要時得自行要求或陳報主管機關洽受查之上櫃公司，委請會計師專案審查內部控制制度，並出具審查報告。此外，本中心現行「對上櫃公司內部控制制度查核作業程序」第9條亦規定，本中心執行上櫃公司內部控制制度查核作業，「必要時本中心得陳報主管機關洽請受查公司委託會計師專案審查內部控制制度並出具審查報告。」 （四）個案要求上櫃公司委託非簽證會計師執行專案查核： 本部於執行上櫃公司監理過程中，曾發生部分上櫃公司經會計師查核簽證之財務報告，其部分會計科目之表達發生本中心（含證期局第6組）與上櫃公司（含其簽證會計師）認知差距之問題，經本部函請該上櫃公司委託非簽證之四大會計師事務所會計師執行專案查核後，始達成共識並經主管機關認可之案例。 綜上，本中心考量監理效能之提昇，已透過前揭說明所列之不同面向，具體落實「上櫃公司委託外部