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营改增对银行业流转税负的影响分析 　　摘要：营业税改征增值税自提出并真正实施以来，给很多企业减少了税负，引起了很好的反响。本文从银行业的角度出发，具体分析营改增对银行业流转税负的影响，从实质的层面提供优化建议 关键词：营改增；银行业；流转税负 一、营改增实施 （一）出台背景 2012年1月1日在上海市试点营改增，试点行业首先是上海交通运输业和部分现代服务业。在改革初有成效后，“营改增”的试点在同年8月分批扩大，如果改革进行得顺利，“营改增”有可能在“十二五”期间实现计划。经过对改革现状的调查研究，国务院常务会议扩大了“营改增”的试点范围，试点范围自2012年8月1日起扩大至北京、天津、江苏、广东和深圳等十个省、市，但试点行业暂时未作改变 据数据显示，有89%的上海市试点企业的税负相比起改革前呈下降趋势，“营改增”有效避免了营业税重复征税，对于发展消耗能源更低的第三产业有很大的帮助，还提高了各行各业的竞争力，整体上减轻了企业的负担，但由于改革不完全，还是存在着一定的问题，因此改革还需要根据情况进一步完善 （二）具体实施情况 国家对货物征收增值税，但劳务却征收营业税，这导致重复征税问题始终不能得到解决。但从整体上来说，“营改增”还是利大于弊，给企业带来了较大的利润。根据中金公司估计，改革试点一旦扩大到全国，那试点行业将有可能减少470亿至700亿元的税负 尽管营业税改征增值税利大于弊，但在改革初期还是存在着一些不足。比如小型、微型企业因受增值税条例限制而不能享受增值税抵扣的优惠，这样政策的出台对部分企业就没有意义了，还有企业因自身体制和发展方向的不同，本来有利的“营改增”反而让他们增加了税负 （三）纳税计算 转型后分为两种，一种是纳税人，可以根据增值税专用发票进行抵扣，比如税务机关代开的发票可根据上面标注的税款抵扣 另一种是小规模纳税人，除本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票不能用来扣除销售额外，其他行业如果取得相应的发票，都可以按照发票额在销售额中扣除 二、营改增对我国银行业的影响及其难 （一）增值税管理模式的影响 在转变后，增值税是对于银行业的流转税负是具有实质调节作用。我国银行业采用的是分业经营的模式，在面对利率市场改革的业务前提下，营改增税制转变可以有效提升银行的竞争优势。由于银行的收入是多向性的，在税务的征收过程无法逐笔业务进行核算。在营改增的价内税向价外税支持下，银行税务核算及业绩考核将随之转变，使税负直接过度到消费者 （二）增值税具体管理环节的制约 银行属于风险性行业，其服务价格实质是包含服务创造的价值，同时也包含在经营过程所产生风险溢价。针对这部分如何去避免过度增税是目前营改增实施过程中不可避免的一个问题。从利润价值考虑，银行贷款存款与贷款是存在普遍性价格与期限错配的，在这种情况下，则无法针对银行各项经营业务进行纳税时点的准确确认，会大幅度的提升征管成本支出。其次。营改增中规定外购货物和劳务的增值税进项税额允许抵扣，这部分业务在银行中较少涉及，其主营业务是存贷款所产生的利差，按照营改增的规定则银行流转税负压力会较大，无法有效稳定银行业的发展。目前针对增值税如何公平且合理划定是当前银行营改增最棘手问题 （三）税法遵从成本和税务风险增加 营改增对于银行业的影响还体现在预算管理、纳税申报等方面，对于银行业务流程、营销、采购合同、信息管理等也有直接或间接的影响，其转变在无形中增加银行财务压力。由于银行业务繁多，所涉及的核算复杂且金额大。各类业务对于信息管理系统依赖性大，要完整实现增值税价税分离就需配备对应的开票系统，且必须采用营改增后的业务管理模式，而此部分也将使银行付出较大的成本。其次，针对银行从业人员是否可以适应且掌握营改增后的税收知识及业务技能也是当前较为棘手问题，由于人员不熟悉所产生税务问题也会一直伴随银行的经营与发展 三、营改增背景下银行业流转税负体系政策建议 （一）合理设计增值税征税对象和税率 基于税收公平性的原则，政府可以对银行的业务性质去进行系统划分，例如存贷款传统业务、一般商品买卖业务、投资理财等业务等。为实现对银行全部业务进行增值税征收的目的，在具体实施的过程中可以渐进式进行，以避免对银行造成较大的负面影响 而针对利息支出抵扣问题，则可以设定一定比率作为扣除率，并以此为基准来进行增值税进项税额的抵扣。一般情况下，按照我国增值税法所指定的四挡增值税率，应将银行增值税税率设定在4.5%～15.5%区间内。而由于银行外购业务涉及少，在利息支出相关业务上可设定为6%。以达到银行营改增后流转税负的合理及公平 （二）提高银行业增值税相关的征管水平 我国采用的是以票控税的增值税管理方式，其发票