会计资格考试复习指导——酒类包装物如何进行会计核算.docVIP

会计资格考试复习指导——酒类包装物如何进行会计核算案例：某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于2007年10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。（白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元） 　　除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金的流转税计征比较特殊。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额缴税。”《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]053号）规定：“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。”根据上述规定，酒类（非啤酒、黄酒）生产企业包装物押金既涉及到增值税的账务处理还涉及到消费税的账务处理，同时又由于涉及到会计制度和税法规定的不同要求，故这一会计事项的会计核算就显得比较复杂，导致实践中存在多种不同的处理方式，现笔者将比较典型的几种账务处理方式进行归纳并加以评析： 　　一、第一种处理方式： 　　1、收取押金时，将应缴纳的消费税和增值税均计入“销售费用”。 　　计算应纳包装物押金的增值税税额：1170÷1.17×0.17=170元 　　计算应纳包装物押金的消费税税额：1170÷1.17×0.2=200元 　　借：银行存款　　12870 　　　贷：主营业务收入　　10000 　　　　　其他应付款　　　1170 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1700 　　借：营业税金及附加　　4500 　　　贷：应交税费——应交消费税　　4500 　　借：销售费用　　370 　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　170 　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　200 　　2、包装物到期时： 　　如收回 　　借：其他应付款　　1170 　　　贷：银行存款　　　1170 　　如未收回，没收包装物押金时： 　　借：其他应付款　　1170 　　　贷：其他业务收入　　1170 　　二、第二种处理方式 　　1、收取押金时，将交纳的增值税冲减“其他应付款”，交纳的消费税计入“营业税金及附加”。 　　借：银行存款　　12870 　　　贷：主营业务收入　　10000 　　　　　其他应付款　　　1170 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1700 　　借：营业税金及附加　　4500 　　　贷：应交税费——应交消费税　　4500 　　借：其他应付款　　170 　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　170 　　借：营业税金及附加　　200 　　　贷：应交税费——应交消费税　　200 　　2、包装物收回时： 　　借：其他应付款　　1000 　　　　销售费用　　　170 　　　贷：银行存款　　　1170 　　3、包装物未收回，押金没收时： 　　借：其他应付款　　1000 　　　贷：其他业务收入　　1000 　　三、第三种处理方式 　　1、收取包装物押金时，将交纳的增值税和消费税均冲减“其他应付款”。 　　借：银行存款　　12870 　　　贷：主营业务收入　　10000 　　　　　其他应付款　　　1170 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1700 　　借：营业税金及附加　　4500 　　　贷：应交税费——应交消费税　　4500 　　借：其他应付款　　370 　　　贷：应交税费——应交消费税　　200 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170 　　2、包装物收回时： 　　借：其他应付款　　800 　　　　销售费用　　　370 　　　贷：银行存款　　　1170 　　3、包装物未收回，押金没收时： 　　借：其他应付款　　800 　　　贷：其他业务收入　　800 　　评析： 　　第一种方式将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应收款”，其理由为：收取的押金如日后包装物返还要退给押金支付方，在金额上应与对方相同。将收取的增值税和消费税均计入“销售费用”，因无论是增值税和消费税，均是基于酒类产品的销售行为并为保证包装物能顺利收回产生的，故应将其计入“销售费用”。 　　在第二种处理方式中，以押金的增值税税金冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。在这种情况下，押金收入对应的应交增值税税额就直接从押金本金中剥离了出来。至于押金应交的