初级会计实务讲义——第三章负债(一).docVIP

第三章 负债 本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。2006年考题分数为7分，2007年考题分数为16分，2008年考题分数为8分。从试题分数看，本章内容比较重要。 本章考试大纲基本要求 (一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 (二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算 (三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 (四)熟悉应付股利、其他应付款的核算 (五)熟悉应交税费的核算 (六)熟悉长期借款、应付债券的核算 本章基本结构框架 第一节 流动负债 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 短期借款图示如下： P127【例3-1】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额=120 000×8%÷12=800（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400 本例中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600 【例题1】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ）。 A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款 【答案】ABC 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【例题2】某企业2008年1月1日向银行借入1200万元，期限9个月，年利率6％。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。 要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）借入款项时： 借：银行存款 1200 贷：短期借款 1200 （2）按月预提利息时： 借：财务费用 6 贷：应付利息 6 （3）按季支付利息时： 借：应付利息 18 贷：银行存款 18 （4）到期偿还本金时： 借：短期借款 1200 贷：银行存款 1200 二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下： P129【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×7年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购（或在途物资） 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据