大企业相关知识及常见税收风险.pptVIP

6.统借统还业务及相关政策 统借统还定义： （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 6.统借统还业务及相关政策 （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 6.统借统还业务及相关政策 统借统还增值税政策： （1）免征增值税 企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。 （2）全额缴纳增值税 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 6.统借统还业务及相关政策 (3)政策依据： 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号） 特别提醒： ①集团有多笔统借统还借款必须每笔对上，没有文件规定采用所谓的“平均利率”。 ②统借统还业务是免征增值税，不是不征增值税。不征税和免税是两个不同的概念。前者不属于征税范围，后者属于征税范围，但免予征收；前者不是税收优惠，后者是税收优惠；前者不能开具发票（除国家税务总局公告（2016）53号文件规定的三种情况以外），后者可以开具增值税普通发票（不得开具增值税专用发票）。 6.统借统还业务及相关政策 统借统还所得税税前扣除 对实行统借统还办法的企业集团，利息支付方向统借方支付的利息支出，符合《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，凭发票在税前扣除凭证。 特别提醒：没有任何政策规定取得免税收入就可以不开具发票，严格遵循属于增值税征税范围，就应当取得发票的原则，分摊利息的成员单位应取得增值税普通发票，否则不能税前扣除。 7.企业所得税税前扣除凭证 税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则 。 根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。 根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。 7.企业所得税税前扣除凭证 企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。 如： （一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。 （二）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。 （三）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。 7.企业所得税税前扣除凭证 内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。 内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。 8.资金池管理税务风险 资金池定义： 是一种资金管理模式，以统一调拨集团的全球资金，主要包括的事项有成员单位账户余额上划、成员企业日间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。 8.资金池管理税务风险 资金池税务风险案例： 企业投产运营后有稳定收益，除去日常经营成本之外保有较大的现金盈余，本可以用于偿还长期借款，但企业长期借款始终保持较大数额。企业将经营活动中的现金流入划归母公司资金池，由母公司统一支配，母公司对改变资金的占用仅支付给企业活期存款利息，而企业按贷款利率负担长期借款利息，不符合市场经营常规。 8.资金池管理税务风险 政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。? 9.企业在非居民商业往来中取得含税金额发票的企业所得税税前扣除问题 关于企业在非居民商业往来中取得含税金额发票的企业所得税税前扣除问题 《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定，对于非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 如果合同约定非居民企业取得所得应纳中国税金由中国企业承担，且非居民企业出具收款发票的注明金额为包含代扣代缴税金的总金额，原则上应允许计算企业所得税税前扣除，但主管税务机关应根据有关规定审核该项支付的真实性与合理性。 政策依据：