第13章对舞弊和法律法规的考虑.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 对法律法规的考虑 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 （二）在审计报告中反映 1.考虑违反法规行为的影响 （1）如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。 （2）如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。 （3）如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 2.考虑审计范围受到限制的影响 （1）来自被审计单位的限制 如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。 （2）其他条件的限制 如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 对法律法规的考虑 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告 （三）向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为 1.考虑是否向监管机构和执法机构报告 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。 2.针对严重违反法律法规的行为的报告 （1）报告严重违反法律法规的行为 注册会计师应当了解相关法律法规是否要求报告严重违反法律法规的行为。例如，商业银行监管法规可能要求注册会计师报告商业银行参与“洗钱”行为。 （2）考虑报告方式、时间和对象 针对严重违反法律法规的行为，注册会计师应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告。 3.考虑征询相关的法律意见 如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all for this chapter, thank you！ 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （二）针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 1.总体应对思路 针对认定层次舞弊风险实施的审计程序的审计思路包括以下三个方面： （1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息； （2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； （3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （二）针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 2.具体应对措施 针对编制虚假财务报告导致的错报的具体应对措施如下表： 特定认定 应对程序 收入确认 针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序 向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议 向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件 期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 与舞弊相关的责任 应对舞弊导致的重大错报风险（重点） （二）针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 2.具体应对措施 针对编制虚假财务报告导致的错报的具体应对措施如下表： 特定认定 应对程序 存货数量 检查被审计单位的存货记录 在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘 要求被审计单位在期末或临近期末实施存货盘点 在观察存货盘点的过程中实施额外的程序 按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永